应收款项

　　应收款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。

　　应收款项作为资产的一类，在确认时应首先符合其定义。其次，还应同时满足以下两个确认条件：

　　第一，该应收款项预期会为企业带来经济利益的流入；应收账款的收回将为企业带来经济利益的流入，获得企业营运的资金。反之，若由于债务人的原因，无法收回的应收账款，则不能为企业带来经济利益。

　　第二，应收款项的金额能够可靠地计量。应收账款通常随收入的实现而确认，其金额也就等于实现的收入及相应增值税的金额合计。

　　应收款项的资金是企业未来某个时间才能获得的，而非当期可以直接利用的资源。理论上，应收款项应以其未来可收回金额的现值进行计量。但是，考虑到绝大多数应收账款的收回期限不超过一年，时间价值的影响金额不大。所以，为简单处理，企业通常对应收款项以其未来可收回的金额计量。

　　应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。

　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。

　　应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行交纳手续费。出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，预付账款应当按实际预付的金额入账。

　　应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息，属于资产类科目，其借方登记应收的利息数，贷方登记收回的利息和转作坏账的利息，余额在借方，反映尚未收回的利息数。

　　其他应收款是指除了应收账款、应收票据以外的其他应收或暂付的款项。 

　　以应收账款为例：

　　（一）销售货物（服务）时的应收账款

　　1、销售商品时：

　　借：应收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2、收回款项时，分录如下：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　3、收回应收账款发生现金折扣时，分录如下：

　　借：银行存款

　　　　财务费用

　　　　贷：应收账款

　　4、计提坏账（备抵法）：

　　借：信誉减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　5、坏账实际发生时：

　　借：坏账准备

　　　　贷：应收账款

　　6、计提的坏账被收回：

　　借：坏账准备

　　　　贷：信誉减值损失

　　7、确认后的坏账被收回：

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　同时

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　资产负债表日，如坏账准备有余额：

　　借：坏账准备

　　　　贷：信誉减值损失

　　8、小企业会计准则下坏账分录：

　　借：营业外支出——坏账损失

　　　　贷：应收账款

　　①提取坏账准备金必须要经税务部门批准，这是个前提，否则一概无效。

　　②“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰”，是指年末坏账准备金的余额控制在5‰以内。

　　③多出5‰的坏账准备应当冲回管理费用。

　　（二）代垫运费

　　1、企业代垫付运费时

　　借：应收账款——公司名称

　　　　贷：银行存款

　　2、企业收回代垫付的运费时：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他应收款——公司名称

　　销售方代垫运费记“应收账款”；购买方代垫运费记“其他应收款”。

　　在实务中，销售方与购货方在运费结算方面有两种方式：

　　一是代垫（承运单位将运费发票开具给购货方，销售方原票转交）；

　　二是代收代付（承运单位将运费发票开具给销售方，销售方将运费并入货款）。

　　由于在税收方面，代垫运费销售方不需承担税负，而代收代付运费则要承担额外的税负（因为运费抵扣率只有9%，而并入货款征税税率为13%，低扣高征），所以，在业务中，销售方大多希望采用两票制结算，即代垫运费。

　　（三）对方企业无力支付汇票票款。

　　1、企业已经贴现（形成短期借款，银行偿还）

　　借：短期借款

　　　　贷：应收票据

　　2、未贴现的商业汇票

　　只能退票，按照应收账款处理。

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　3、大概率还需要进行减值处理

　　借：信用减值准备

　　　　贷：应收账款

　　应收款项融资指的是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构，但是银行或其他金融机构具有追索权，即如果应收账款收不回时，银行或其他金融机构有权向企业索要款项。

应收账款的风险报酬

　　此时应收账款的风险报酬并没有转移，所以相当于企业把这项应收账款作为质押，从银行或其他金融机构借款。

　　1、应收款项融资，也称发票融资，是指企业将赊销而形成的应收账款有条件的转让给专门的融资机构，使企业得到所需资金加强资金的周转。应收款项融资是集融资结算财务管理和风险担保与一生的综合性金融服务。

　　2、应收账款抵借是企业的一项流动资产，能为企业带来预期经济利益，但若不能及时变现也会使企业面临资金短缺和产生坏账的隐患，目前在国际资本市场上应收账款证券化融资及应收账款转让是一种常见的理财行为，它不仅有利于加速应收账款变现，规避坏账风险也为企业提供了一个以低成本筹集资金的新的融资渠道。

　　3、指的是企业将应收账款出售给银行或其他金融机构，但是银行或其他金融机构具有追索权，即如果应收账款收不回时，银行或其他金融机构有权向企业索要款项。此时应收账款的风险报酬并没有转移，所以相当于企业把这项应收账款作为质押，从银行或其他金融机构借款。

应收账款融资的优点

　　1、改善资产负债率。企业即可获得资金又不增加负债从而获得资金来加快发展。

　　2、具有非常高的弹性。当销货额增加可将大量的购物货发票直接自动转换为资金。

　　3、成本相对较低。以应收账款作为担保品，良好的客户信用状况，能够降低的利率获得贷款。

　　4、融资时间短、效率高。金融机构所提供的成本较低而效率较高的专业信用审核服务提高了效率。

　　5、促使企业加强管理，决策科学化，必须从财务会计生产营销和人事等各个方面完善管理，以良好的信誉和资信围棋融资创造条件。

应收账款成本

　　1、机会成本。企业赊销意味着企业不能及时回收货款本可用于其他投资并获得的收益便产生了机会成本。

　　2、管理费用。客户信誉调查费、账户记录和保管费用、催收费用收账费用、收集信息等其他费用构成的管理费用。

　　3、坏账成本。随规模而成正比例增长的坏账损失成为最大的风险。