坏账损失

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

　　1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

　　2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

　　3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

　　坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：

　　1、因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；

　　2、因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；

　　3、因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。

　　坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。

　　1、直接转销法

　　直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。

　　直接转销法的账务处理

　　（1）确认坏账时：

　　借：管理费用——坏账损失

　　贷：应收账款——某某公司

　　（2）已冲销的应收账款又收回：

　　借：应收账款——某某公司

　　贷：管理费用——坏账损失

　　同时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——某某公司

　　直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

　　2、备抵法

　　备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。

　　计提坏账准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

　　通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。

　　1、期末按一定标准计提坏账准备：

　　借：信用减值损失——坏账准备

　　　　贷：坏账准备（计提数）

　　2、确认无法收回的坏账：

　　借：坏账准备（确认数）

　　贷：应收账款——某某公司

　　3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

　　借：坏账准备

　　　　贷：信用减值损失

　　4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

　　借：信用减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　5、已确认并转销的坏账又收回时：

　　借：应收账款——某某公司

　　　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——某某公司

　　1、企业坏账损失确认的审计

　　（1）严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的“坏账”。

　　（2）有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。

　　（3）有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失。

　　2、企业坏账提取的审计

　　在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：

　　（1）计划对应收账款进行重组的；

　　（2）同关联方发生的应收账款；

　　（3）其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

　　另外，对企业持有未到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。

　　3、企业坏账损失的账务处理审计

　　企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时，应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实现转销时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会计分录直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。按企业会计制度规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“管理费用”和“坏账准备”这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。

　　企业会计人员处理坏账损失时，一般设置“坏账准备”、“信用减值损失”等科目核算，下面将以实际案例介绍坏账损失的相关实务处理。

　　【例1】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2016年至2019年发生下列经济业务。

　　（1）甲公司2016年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2016年年末提取坏账准备的账务处理如下。

　　借：信用减值损失 20 000

　　　　贷：坏账准备 20 000

　　（2）甲公司2017年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，账务处理如下。

　　借：坏账准备 28 000

　　　　贷：应收账款 28 000

　　（3）甲公司2017年年末应收账款余额为600 000元。“坏账准备”科目应保持的贷方余额为30 000元（600 00005%）。“坏账准备”科目年末的实际余额为借方8 000元（20 00028 000），因此本年年末应计提38 000元（8 000+30 000）。账务处理如下。

　　借：信用减值损失 38 000

　　　　贷：坏账准备 38 000

　　（4）甲公司2018年5月28日收到2015年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2018年8月23日，又确认坏账损失24 000元，账务处理如下。

　　收到已转销的坏账时：

　　借：应收账款 15 000

　　　　贷：坏账准备 15 000

　　借：银行存款 15 000

　　　　贷：应收账款 15 000

　　新确认坏账损失时：

　　借：坏账准备 24 000

　　　　贷：应收账款 24 000

　　（5）甲公司2018年年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”科目应保持的余额为25 000元（500 00005%），现有贷方余额21000元（30 000+15 000-24 000），因此本年年末应计提坏账准备4000元（25 000-21 000）。账务处理如下。

　　借：信用减值损失 4 000

　　　　贷：坏账准备 4 000

　　（6）假定甲公司2019年3月3日收到开户银行的收账通知，上年转销的一笔坏账37 000元又收回，已经存入银行。账务处理如下。

　　借：应收账款 37 000

　　　　贷：坏账准备 37 000

　　借：银行存款 37 000

　　　　贷：应收账款 37 000