销售退回

　　销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货，既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销售后的商品在本年度退回。

　　对于销售退回，企业应分别按以下不同情况进行账务处理。

　　（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。编制会计分录如下所示：

　　借：库存商品

　　　　贷：发出商品

　　（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如果当月有与退回商品相同的商品在销售，则应冲减同种商品的销售收入和销售成本；如果当月没有该种商品销售，则以退回商品的金额冲减其他商品的销售收入和销售成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

　　编制会计分录如下所示：

　　借：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　贷：银行存款

　　　　　　财务费用

　　（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

　　会计人员处理公司业务时，经常会碰到销售退回的情况，对于销售退回，一般设置主营业务收入、财务费用等科目核算，下面将通过案例来进一步了解实务的具体处理方式。

　　【案例】甲公司在2019年12月18日向乙公司销售商品10台，每台售价5 000元，单位生产成本为3 000元，增值税税率为13%。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2019年12月27日支付货款。2020年4月5日，该批商品有4台因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

　　假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下。

　　（1）2019年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时，做以下分录：

　　借：应收账款 56 500

　　　　贷：主营业务收入 50 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6 500

　　借：主营业务成本 30 000

　　　　贷：库存商品 30 000

　　（2）在2019年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款55 500（56 500-1000）元。分录如下：

　　借：银行存款 55 500

　　　　财务费用 1 000

　　　　贷：应收账款 56 500

　　（3）2020年4月5日发生销售退回时，做以下分录：

　　借：主营业务收入 20 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2 600

　　　　贷：银行存款 22 200

　　　　　　财务费用 400

　　借：库存商品 12 000

　　　　贷：主营业务成本 12 000

　　（4）如果销售退回是在2019年12月31日以后和2020年3月31日财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理。