递延收益

　　递延收益，是指尚待确认的收入或收益，是会计上权责发生制的运用体现。

　　即：递延收益是暂时未确认的收益，从本质而言递延收益就是指企业未来可以有的收益。

　　在会计实务中，递延收益指的是“递延收益”会计科目，其属于负债，按目前相关法规：“递延收益”科目的期末余额，在资产负债表“其他流动负债”栏填列。

　　递延收益分为两种，一种是与资产相关的政府补助，另一种是与收益相关的政府补助。递延收益的贷方金额表示所取得的未确认的收益部分，借方金额表示分配的递延收益，期末在贷方，表示尚未分配的部分。

　　2401 递延收益

　　一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

　　二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。

　　三、递延收益的主要账务处理。

　　（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　（二）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

　　1、与资产相关的政府补助

　　①总额法：

　　收到政府补助时：

　　借：银行存款等

　　　　贷：递延收益

　　分摊递延收益：

　　借：递延收益

　　　　贷：其他收益【日常活动】

　　　　　　营业外收入【非日常活动】

　　②净额法：

　　收到政府补助时：

　　借：银行存款等

　　　　贷：递延收益

　　补助冲减相关资产账面价值

　　借：固定资产等

　　　　贷：银行存款

　　借：递延收益

　　　　贷：固定资产等

　　净额法下，与资产相关的的政府补助，企业应当按照扣减了政府补助后的资产的价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

　　2.与收益相关的政府补助

　　①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

　　收到时，应当确认为递延收益：

　　借：银行存款

　　　　贷：递延收益

　　在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本费用：

　　借：递延收益

　　　　贷：管理费用等

　　②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，直接计入当期损益或冲减相关成本费用

　　借：银行存款等

　　　　贷：管理费用等

业务一：与资产相关的政府补助

　　实务中，企业通常先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产。企业在取得与资产相关的政府补助时，应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。

　　总额法下，企业在取得与资产相关的政府补助时应当按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。企业对与资产相关的政府补助选择总额法的，应当将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

　　对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。

　　净额法下，企业在取得政府补助时应当按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值。如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，净额法下应当将取得的政府补助先确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值；如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。

　　实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予土地使用权、天然起源的天然林等。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业在收到非货币性资产的政府补助时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目；然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。但是，对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

　　【案例1】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×l8年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×18年4月20日，丁企业购入不需安装的环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损而报废。本例中不考虑相关税费等其他因素。丁企业的账务处理如下：

　　方法一：丁企业选择总额法对此类补助进行会计处理

　　(1)2×l8年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

　　借：银行存款 2100000

　　　　贷：递延收益 2100000

　　(2)2×18年4月20日购入设备：

　　借：固定资产 4800000

　　　　贷：银行存款 4800000

　　(3)自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

　　①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：

　　借：制造费用 40000

　　　　贷：累计折旧 40000

　　②分摊递延收益：

　　借：递延收益 17500

　　　　贷：其他收益 17500

　　(4)2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：

　　借：固定资产清理 960000

　　　　累计折旧 3840000

　　　　贷：固定资产 4800000

　　借：递延收益 420000

　　　　贷：固定资产清理 420000

　　借：营业外支出 540000

　　　　贷：固定资产清理 540000

　　方法二：丁企业选择净额法对此类补助进行会计处理

　　(1)2×l8年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

　　借：银行存款 2100000

　　　　贷：递延收益 2100000

　　(2)2×18年4月20日购入设备：

　　借：固定资产 4800000

　　　　贷：银行存款

　　借：递延收益 2100000

　　　　贷：固定资产 2100000

　　(3)自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

　　借：制造费用 22500

　　　　贷：累计折旧 22500

　　(4)2×26年4月设备毁损：

　　借：固定资产清理 540000

　　　　累计折旧 2160000

　　　　贷：固定资产 27000

　　借：营业外支出 540000

　　　　贷：固定资产清理 540000

业务二：与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

　　用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。对与收益相关的政府补助，企业同样可以选择采用总额法或净额法进行会计处理：选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

　　与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业在取得时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。根据本准则规定，只有满足政府补助确认条件的才能予以确认，而客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

　　【案例2】甲企业于2017年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本地区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2017年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2017年12月、2018年12月、2019年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。

　　本例中，甲企业应当在取得政府补助时先判断是否满足政府补助的确认条件。如果客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本远高于收益，则曱企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再计入当期损益。

　　假设甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

　　(1)2017年4月10日甲企业实际收到补助资金：

　　借：银行存款 10000000

　　　　贷：递延收益 10000000

　　(2)2017年12月、2018年12月、2019年12月甲企业将补助资金用于发放高管奖金时相应结

　　转递延收益：

　　①2017年12月：

　　借：递延收益 4000000

　　　　贷：管理费用 40000

　　②2018年12月：

　　借：递延收益 3000000

　　　　贷：管理费用 30000

　　③2019年12月：

　　借：递延收益 3000000

　　　　贷：管理费用 3000000

　　如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。如果甲企业在取得补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件（即在未来10年内注册地址不得迁离本地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明其能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。

业务三：政府补助退回的会计处理

　　已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

　　（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

　　（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

　　（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　【案例3】甲企业于2017年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金，用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区。如果甲企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2018年1月3日收到补贴资金。假设甲企业在实际收到补助资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，甲企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。由于协议约定如果甲企业提前迁离开发区，开发区政府有权按扣除实际留在本区时间后的剩余时间追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。

　　本例中，开发区政府对甲企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。甲企业的账务处理如下：

　　(1)2018年1月3日，甲企业实际收到补助资金：

　　借：银行存款 3000000

　　　　贷：递延收益 3000000

　　(2)2018年～2022年每年12月31日，甲企业分期将递延收益结转入当期损益：

　　借：递延收益 600000

　　　　贷：其他收益 600000

　　假设2020年1月，甲企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补助180万元：

　　借：递延收益 1800000

　　　　贷：其他应付款 1800000