现金流量表补充资料

　　现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。

披露格式

将净利润调节为经营活动现金流量的编制

　　（1）资产减值准备

　　这里所指的资产减值准备是指除信用减值准备之外的当期计提扣除转回的减值准备，包括：存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、合同资产减值准备、使用权资产减值准备等。企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

　　（2）信用减值准备

　　这里所指的信用减值准备，是指企业按照第二十二章金融工具确认和计量的要求在当期计提扣除转回的信用减值准备，包括：坏账准备、债权投资减值准备、贷款损失准备、租赁应收款减值准备等。企业当期计提和按规定转回的各项信用减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“信用减值损失”科目的记录分析填列。

　　（3）固定资产折旧、使用权资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

　　企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用等期间费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用等期间费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧、使用权资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”、“使用权资产折旧”等科目的贷方发生额分析填列。

　　（4）无形资产摊销和长期待摊费用摊销

　　企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”等科目的贷方发生额分析填列。

　　（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

　　企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“资产处置损益”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；净收益以“-”填列。

　　【例1】2x22年度，甲企业处置设备一台，原价为180 000元，已提折旧110 000元，收到现金80 000元，产生处置收益10 000元[80 000-（180 000-110 000）]。处置固定资产的收益10 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　　（6）固定资产报废损失

　　企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为收益，以“-”填列。

　　【例2】2x22年度，甲企业盘亏机器一台，原价130 000元，已提折旧120 000元；报废汽车一辆，原价为180 000元，已提折旧110 000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80 000元[（130 000-120 000）+（180 000-110 000）]。固定资产盘亏、报废损失80 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

　　（7）公允价值变动损失（减：收益）

　　公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。

　　【例3】2x21年12月31日，甲企业持有交易性金融资产的公允价值为8 000 000元，2x22年度未发生投资性房地产的增减变动，2x22年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为8 050 000元，公允价值变动损益为50 000元。该50 000元的资产持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　　（8）财务费用

　　企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。

　　【例4】2x22年度，甲企业共发生财务费用350 000元，其中属于经营活动的为50 000元，属于筹资活动的为300 000元。属于筹资活动的财务费用300 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

　　（9）投资损失（减：收益）

　　企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的金额填列；如为投资收益，以“-”填列。

　　（10）递延所得税资产减少（减：增加）

　　递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。

　　【例5】2x22年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为5 000元。2x22年12月31日，递延所得税资产借方余额为12 500元，增加了7 500元，经分析，该金额是因为该企业计提了固定资产减值准备30 000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税资产增加的7 500元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。

　　（11）递延所得税负债增加（减：减少）

　　递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。

　　（12）存货的减少（减：增加）

　　期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）“中考虑。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

　　【例6】2x22年1月1日，甲企业存货余额为200 000元。2x22年12月31日，存货余额为360 000元。2x22年度，存货增加了160 000元（360 000-200 000）。存货的增加金额160 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　　（13）经营性应收项目的减少（减：增加）

　　经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、合同资产、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“-”填列。

　　【例7】2x22年1月1日，甲企业应收账款为750 000元，应收票据为230 000元。2x22年12月31日，该企业应收账款为950 000元，应收票据为200 000元。2x22年度内，该企业经营性应收项目年末比年初增加了170 000元[（950 000-750 000）+（200 000-230 000）]。经营性应收项目增加金额170 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　　（14）经营性应付项目的增加（减：减少）

　　经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“-”填列。

　　【例8】2x22年1月1日，甲企业应付账款为600 000元，应付票据为390 000元，应付职工薪酬为10 000元，应交税费为60 000元。2x22年12月31日，该企业应付账款为850 000元，应付票据为300 000元，应付职工薪酬为15 000元，应交税费为40 000元。2x22年度内，该企业经营性应付项目年末比年初增加了145 000元[（850 000-600 000）+（300 000-390 000）+（15 000-10 000）+（40 000-60 000）]。经营性应付项目增加金额145 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露

　　不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业租入设备（短期租赁或低价值资产租赁除外），将形成的负债记入“租赁负债”科目，当期并不支付租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

　　企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）新增使用权资产，反映企业本期因租赁而新增的使用权资产。

　　（一）现金流量表主表与附表之间的勾稽关系

　　1.现金流量表主表与附表中的“现金及现金等价物净增加额”一致；

　　2.现金流量表主表与附表中“经营活动产生的现金流量净额”一致；

　　3.现金流量表主表、附表中的现金的期初、期末余额一致；

　　4.现金流量表附表中的“财务费用”通常等于主表“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中支付利息的金额减“汇率变动对现金及现金等价物的影响”减“应付利息”本期减少数。（二）现金流量表主、附表与资产负债表之间的勾稽关系

　　1.现金流量表主、附表中的现金期初、期末余额通常应与资产负债表中的货币资金期初期末数相勾稽（假定企业无现金等价物）。

　　2.现金流量表附表中的“递延所得税资产减少”、“递延所得税负债增加”通常应该与资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债项目的增减变动一致。（如果企业存在可供出售金融资产引起的递延所得税资产、递延所得税负债项目的变动，属于特殊情况，需要单独考虑）

　　3.现金流量表附表中的“存货的减少”通常应与资产负债表中存货项目的变动勾稽（如果企业将存货用于在建工程，则属于特殊情况，需要单独考虑）；

　　4.现金流量表附表中的“经营性应收项目的减少”应与资产负债表中的相关项目变动勾稽，如“经营性应收项目的减少”系投资、筹资活动产生的差异，应该有明确的项目对应并剔除。

　　注意：现金流量表附表中的“经营性应收项目的减少”指的是应收账款、其他应收款等账面余额（不考虑计提坏账准备）的减少。

　　5.现金流量表附表中的“经营性应付项目的增加”应与资产负债表相关项目变动勾稽，如“经营性应付项目的增加”系投资、筹资活动产生的差异，应该有明确的项目对应并剔除。（三）现金流量表附表与利润表之间的勾稽关系

　　1.现金流量表附表中的“净利润”应等于利润表中的净利润；

　　2.现金流量表附中的“资产减值准备”应等于利润表中的“资产减值损失”的负数+“信用减值损失”的负数；

　　3.现金流量表中的“公允价值变动损失”应等于利润表中的“公允价值变动收益”的负数；

　　4.现金流量表中的“投资损失”应等于利润表中的“投资收益”的负数；

　　（四）现金流量表与所有者（股东）权益变动表之间的勾稽关系

　　1.所有者权益变动表中的“所有者投入资本”应等于现金流量表主表中的“吸收投资所收到的现金”；

　　2.所有者权益变动表中的“对所有者（或股东）的分配”应等于现金流量表主表中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中属于分配股利的金额加上“应付股利”的增加额。（五）现金流量表与财务报表附注之间的勾稽关系

　　1.现金流量表主表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”通常等于应付职工薪酬本期减少数加“应交税费——个人所得税”本期减少数；

　　2.现金流量表主表中的“支付的各项税费”通常等于“应交税费（不含个人所得税）”的本期减少数；

　　3.现金流量表主表中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额”应该与“固定资产”净值本期减少数、营业外收支/资产处置收益中“处置固定资产损益”项目相互勾稽；

　　4.现金流量表主表中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”应该与“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“其他非流动资产”等长期资产本期增加数减去“应付账款”、“其他应付款”项目中的应付长期资产款的变动数；

　　5.现金流量表主表中的“借款所收到的现金”、“偿还债务所支付的现金”两项差额应该与长短期借款、应付债券本期增减变动数勾稽；

　　6.现金流量表主表中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”应该与“未分配利润”中的分配股利金额、“应付股利”、“财务费用——利息支出”、“应付利息”等科目勾稽；7.现金流量表附表中的“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”三项数字应该与附注中上述三项披露的当期计提数、摊销数一致（固定资产折旧还包含投资性房地产计提的折旧、无形资产摊销还包含投资性房地产——土地使用权的摊销）；

　　8.现金流量表主表中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”、“固定资产报废损失”这两项应该与“营业外收支”、项目下非流动资产处置损益及“资产处置收益”相勾稽；

　　9.现金流量表附表中的“财务费用”、现金流量表主表中的“汇率变动对现金及现金等价物的影响”应该与附注中“财务费用——利息支出”、“财务费用——融资费用”项目勾稽。