递延所得税资产

　　递延所得税资产（Deferred Tax Asset），就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

　　例如按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。因为亏损额以后可以用来抵税，所以确认递延所得税资产。

　　递延所得税资产在会计实务中指的是“递延所得税资产”会计科目，属于资产类科目（注：与普通的资产类会计科目并不相同）。从本质上讲，递延所得税资产主要用于核算时间性差异对所得税产生的影响。递延所得税资产本身并没有什么含义，只是具备了资产类科目的属性，从而被放在资产类科目里面进行会计核算。

　　在实际会计处理时，“递延所得税资产”科目的借方登记企业当期产生的，在未来期间可以抵减的税额。未来期间可以抵减的税额减少时登记在科目的贷方。当然，在这里需要认为企业在未来企业可以产生足够多的利润，可以让“递延所得税资产”进行实际抵扣。

　　1811 递延所得税资产

　　一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

　　二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。

　　三、递延所得税资产的主要账务处理。

　　（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

业务概述

　　所得税会计采用资产负债表法核算所得税，即以资产负债表为基础，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，即应纳税暂时差异或可抵扣暂时性差异的变动，从而确认或冲减相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

　　递延所得税资产主要来自企业产生的可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，也就是说在当期税法所要求缴纳的所得税大于会计核算的所得税，在以后期间能够通过收回资产或者清偿债务使得该部分预缴的所得税得以冲抵。可抵扣暂时性差异通常产生于两种情况，即资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础。

　　资产的计税基础是指某项资产的未来期间按照税法规定可以税前抵扣的金额，即资产的初始取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，如固定资产和无形资产等在资产负债表日的计税基础就是其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除累计折旧额或累计摊销后的金额。

账务处理

　　资产和负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

　　确认递延所得税资产时应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，以转回期间使用的所得税税率为基础计算确定，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。资产负债表日，企业根据《企业会计准则第18号——所得税准则应予确认的递延所得税》资产大于本科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。

　　应予确认的递延所得税资产大于本科目余额，会计分录如下：

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用——递延所得税费用

业务概述

　　当企业产生递延所得税资产的情况消失，如预计负债的实现等时，将导致以前期间计提的递延所得税资产的转回。

账务处理

　　资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目，会计分录如下：

　　借：所得税费用——递延所得税费用

　　　　贷：递延所得税资产

　　1、计提坏账准备

　　借：信用减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　2、同时坏账准备计提递延所得税资产

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　3、计提坏账准备确认递延所得税资产冲回的账务处理：

　　在应收账款已经全部收回的情况下，账务处理如下：

　　（1）冲回坏账准备

　　借：坏账准备

　　　　贷：信用减值损失

　　（2）冲回计提的递延所得税资产

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税资产

　　递延所得税资产从本质上讲，属于企业的临时性差异。或者说，这些差异随着时间的流逝会逐渐消失。具体来说，当资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础时，才会产生可抵扣暂时性差异，从而按照税率确定递延所得税资产。

　　根据《企业会计准则第18号—所得税》第十三条的规定：企业在资产负债表日，有明确的证据可以证明，在未来期间可以获得足够多的应纳税所得额，用来抵扣当期确定的可抵扣暂时性差异，应当确定递延所得税资产。

　　如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　在会计中，有些暂时性差异与永久性差异类似，虽然属于暂时性差异，但却不确认递延所得税资产，主要包括以下情况：

　　1、自行研发的无形资产，确认时产生的可抵扣暂时性差异由于无形资产确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认为递延所得税资产；

　　2、融资租入的固定资产，确认时产生的暂时性差异，因既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认为递延所得税资产；

　　3、企业合并产生的商誉所产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税；

　　4、权益法下长期股权投资的账面价值大于计税基础或者小于计税基础产生的暂时性差异，若是在拟长期持有的前提下，也不确认递延所得税。

适用税率的确定

　　确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

递延所得税资产的减值

　　注：此处减值是价值减少而不是提准备

　　1、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税资产

　　借：其他综合收益

　　　　贷：递延所得税资产

　　2、递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　值得注意的是：无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均应考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

　　对于确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产处理时，一般设置“递延所得税资产”、“所得税费用”等科目进行会计核算。下面将以实际案例介绍“抵押不能所得税资产”的实务处理。

　　【案例】甲公司的主要业务是生产热水器，其每年的税前利润是200 000 000元，2018年预计了2 000 000元的保修费用，实际均发生于后两年且金额相等，其适用的所得税税率为25%。甲公司在此两年的账务处理如下：

　　2019年年末，会计将2 000 000元的保修费用确认为预计负债，而根据税法只有当该费用实际发生时才可以予以税前扣除。此时预计负债的账面价值是2 000 000元，计税基础为0，产生了可抵扣暂时性差异2 000 000元，产生的递延所得税资产为500 000元，当期应交所得税为（20 000 000+2 000 000）×25%=5 500 000（元），所得税费用为5 000 000元。

　　借：所得税费用——递延所得税费用 5 000 000

　　　　递延所得税资产 500 000

　　　　贷：应交税费——应交所得税 5 500 000

　　2019年实际发生的保修费用为1 000 000元，年末的预计负债为1000 000元，计税基础仍是0，可抵扣暂时性差异为1 000 000元，递延所得税资产的余额应该是250 000元，当期应交所得税为（20 000 000+1 000 000）×25%=5 250 000（元），所得税费用为5 000 000元。

　　借：所得税费用——递延所得税费用 5 000 000

　　　　递延所得税资产 250 000

　　　　贷：应交税费——应交所得税 5 250 000