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应纳税暂时性差异

暂时性差异分类

  应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异,该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上,由于该暂时性差异的转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期,应当确认相关的递延所得税负债。

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应纳税暂时性差异的理解

  举例说明:

  【例】一项资产的账面价值为500万元,计税基础为375万元,两者之间形成的暂时性差异=500-375=125万元。

  账面价值500万元的意思是会计上以后期间可以税前抵扣的金额是500万元,计税基础为375万元的意思是税法上以后期间可以税前抵扣的金额是375万元。

  站在当前期间这个时点来看未来期间,会计上可以税前抵扣的金额比税法上可以税前抵扣的金额多125万元,纳税肯定是按照税法的规定来,税务机关肯定不同意你按照会计计算多抵扣125万元而少缴税“125*所得税税率”这么多的所得税。

  因此,未来期间你就要多缴税,来填补这个差异,这样的差异就是应纳税暂时性差异,意思就是未来期间应当多纳税的暂时性差异。

应纳税暂时性差异的产生

  应纳税暂时性差异主要由以下两个方面产生:

  (一)资产的账面价值大于其计税基础

  一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额,而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础,说明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣,两者之间的差额需要缴税,产生应纳税暂时性差异。

  最常见的固定资产享受一次性税前扣除的,计税基础就变成了0,会计核算继续分期折旧,计税基础与账面价值之间就存在差异。

  1.在固定资产一次性扣除的年度确认“递延所得税负债”,金额=年末固定资产账面价值×未来转回的税率。

  借:所得税费用

    贷:递延所得税负债

  2.以后年度,会计核算固定资产分期折旧,冲减“递延所得税负债”,金额=当年该固定资产的折旧费×税率(假定税率不变)。

  借:递延所得税负债

    贷:所得税费用

  (二)负债的账面价值小于其计税基础

  一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出,而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。负债的账面价值小于其计税基础,本质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额(即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础,意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数,增加应纳税所得额和应缴所得税金额,产生应纳税暂时性差异。

  “交易性金融负债”是一个特殊的例子,它的账面价值可能会小于计税基础。例如,以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融负债,初始入账价值和计税基础都是100万,但如果后续公允价值变成80万,就会出现账面价值小于计税基础的情形。

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参考资料

[1].  企业会计准则第18号——所得税|中华人民共和国财政部   https://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/200806/t20080618_46230.htm

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