可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。

　　【例】一项资产的账面价值为500万元，计税基础为650万元，两者之间形成的暂时性差异=650-500=150万元（这里没有区分谁减谁的先后顺序）。

　　账面价值500万元的意思是会计上以后期间可以税前抵扣的金额是500万元，计税基础为650万元的意思是税法上以后期间可以税前抵扣的金额是650万元。

　　站在当前期间这个时点来看未来期间，会计上可以税前抵扣的金额比税法上可以税前抵扣的金额少150万元，纳税肯定是按照税法的规定来，税务机关认为按照税法规定可以多抵扣150万元，也就是同意少缴纳“150*所得税税率”这么多的所得税。

　　因此，未来期间你就可以少缴税，可以在税前多抵扣这个差异对应的金额，这样的差异就是可抵扣暂时性差异，意思就是未来期间可以在税前抵扣的暂时性差异。

　　可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异有一个不同的地方，就是可以税前抵扣的前提一定是有足够的应纳税所得额才能被抵扣，如果企业在对应期间都亏了或赚的钱（就是应纳税所得额）不够抵扣的话，就抵扣不了。需要缴税的金额都没有或没有那么多，那还抵扣什么呢？

　　可抵扣暂时性差异一般产生于下列情况：

　　（1）资产的账面价值小于其计税基础，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

　　（2）负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：

　　负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础

　　=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）

　　=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

　　一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。例如，企业对将发生的产品保修成本在销售当期确认预计负债200万元，但如果税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0。企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

　　固定资产折旧产生的可抵扣暂时性差异一次性转回还是逐年转回？

　　固定资产折旧产生的可抵扣暂时性差异，说明会计核算的固定资产使用期限的前期折旧费，大于按照税法规定可以税前扣除的折旧费，导致前期需要纳税调增缴纳企业所得税，会计核算需要确认“递延所得税资产”。

　　固定资产折旧产生的可抵扣暂时性差异，说明会计核算的固定资产使用期限的后期折旧费，小于按照税法规定可以税前扣除的折旧费，导致后期需要纳税调减，抵减企业所得税，会计核算需要冲减前期确认“递延所得税资产”。

　　固定资产折旧产生的可抵扣暂时性差异，通常包括的情形有会计核算采用的折旧方法为双倍余额法、年限总和法，以及会计折旧年限低于税法规定的最低折旧年限。

　　对于固定资产折旧产生的可抵扣暂时性差异，如果该项固定资产不提前处置（包括出售、报废等），暂时性差异是逐年转回；如果是提前处置，则在处置时对剩余的差异一次性转回。