分析填列法

　　分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

　　【案例】A公司2×19年有关资料如下（增值税税率为13%）。

　　（1）本期主营业务收入为2000万元；收回应收账款240万元；预收甲公司货款100万元。

　　（2）本期现购材料成本为1400万元；支付去年应付账款100万元；预付材料供应商乙公司货款220万元。

　　（3）本期发放的职工工资总额为200万元，其中生产经营及管理人员的工资140万元，奖金30万元；在建工程人员的工资24万元，奖金6万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。

　　（4）本期所得税费用为320万元，未交所得税的年初数为240万元，年末数为200万元（无调整事项）。

　　（5）为建造厂房，本期以银行存款购入固定资产200万元，支付增值税税额26万元。

　　（6）购入股票200万股，每股价格5.2元，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利每股0.2元，作为短期投资核算。

　　（7）到期收回长期债券投资，面值200万元，3年期，利率3%，一次还本付息。

　　（8）对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价为240万元，已提折旧160万元，以银行存款支付清理费用4万元，收到变价收入26万元，该设备已清理完毕。

　　（9）借入短期借款480万元，借入长期借款920万元，当年以银行存款支付利息60万元。

　　（10）向股东支付上年现金股利100万元。

　　（11）该企业期初现金及现金等价物为1 200万元。

　　各个现金流量项目的计算过程如下。

　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝2 000×（1＋13%）＋240＋100＝2 600（万元）

　　（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目＝1 400×（1＋13%）＋100＋220＝1 902（万元）

　　（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目＝140＋30＋24＋6＝200（万元）

　　（4）“支付的各项税费”项目＝320＋240-200＝360（万元）

　　（5）“收回投资收到的现金”项目＝200（万元）

　　（6）“取得投资收益收到的现金”项目＝200×3%×3＝18（万元）

　　（7）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝26-4＝22（万元）

　　（8）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝200＋26＝226（万元）

　　（9）“投资支付的现金”项目＝200×5.2＝1 040（万元）

　　（10）“取得借款收到的现金”项目＝480＋920＝1 400（万元）

　　（11）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝60+100=160（万元）据此，A公司编制的现金流量表如表所示。

　　（一）现金流量表的定义

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　注：A、流入和流出指的是从公司内外流入和流出，如果只是提取存款，不用于对外支付，则现金流量表里不予反映。

　　B、它反映的是公司在某一期间的现金及其等价物流动的情况，是一个发生额的概念。

　　（1）现金及现金等价物的概念

　　1、现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款（包含活期存款，可随时变现的定期存款，不包含必须到期才可兑现的各种保证金及银行理财）。

　　2、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

　　3、现金等价物通常包括三个月到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

　　（二）现金流量表的编制意义

　　A、有助于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量;

　　B、有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力等﹔

　　C、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

　　（三）现金流量表编制的基本方法

　　编制现金流量表的基本方法，有直接分类法和间接分析法两种。

　　直接分类法：有些企业使用的财务软件，能够将每笔资金收支的业务按照现金流量表的业务类别划分，那么，该企业在期末自动汇总，就可以得出本期的现金流量表。

　　间接分析法：有些企业，使用的财务软件不能将每笔资金收支业务进行分类，需要财务人员手工编制现金流量表，这个时候需要使用数据分析来编制现金流量表。我们这里主要讲述间接分析法。

　　（四）现金流量表的编制步骤

　　1、填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。

　　2、填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。

　　3、填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。

　　4、计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。（编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，根据上述公式容易计算得出经营活动产生的现金流量净额。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确）

　　5、填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目以及主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查。