附注披露

　　附注披露是指财务报表附注披露，附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对附注的披露要求是对企业附注披露的最低要求，应当适用于所有类型的企业，企业还应当按照各项具体会计准则的规定在附注中披露相关信息。

　　附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。

　　企业在披露附注信息时，应当以定量、定性信息相结合，按照一定的结构对附注信息进行系统合理的排列和分类，以便于使用者理解和掌握。

　　（1）附属性：财务报表与附注之间存在一个主次分明、相辅相成的关系：财务报表是根，附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。

　　（2）解释性：财务报表项目是被高度浓缩的会计信息，且由于经济业务的复杂性和企业在编制财务报表时可能选择了不同的会计政策，企业需要通过财务报表附注对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行解释，以此增进会计信息的可理解性，同时使不同企业的会计信息的差异更具可比性，便于进行对比分析。

　　（3）补充性：财务报表附注拓展了企业的会计信息内容。打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可比性的限制，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。通过报表附注的文字说明，辅以某些统计资料或定性信息，可弥补财务信息的不足，从而能全面反映企业面临的机会与风险，将企业价值充分体现出来，保证了信息的完整性，从而有助于信息使用者做出最佳决策。

　　（4）建设性：财务报表附注除了解释和补充说明财务报表内容外，还要对其加以分析、评价，并有针对性地提出一些改进工作的建议、措施。如通过市场占有率、投入产出等信息，管理者可以了解本企业在同行中的地位，发现自己的优势与不足，从而采取措施改进企业经营管理，提高生产效率和产品质量，扩大产品的市场占有率。

　　附注应当按照如下顺序至少披露下列内容：

　　（一）企业的基本情况；

　　（1）企业注册地、组织形式和总部地址。

　　（2）企业的业务性质和主要经营活动。

　　（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

　　（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。

　　（5）营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。

　　（二）财务报表的编制基础

　　（三）遵循企业会计准则的声明

　　企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。

　　如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。

　　（四）重要会计政策和会计估计

　　1.重要会计政策的说明

　　企业应当披露采用的重要会计政策，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础。其中，会计政策的确定依据主要是指企业在运用会计政策过程中所作的重要判断，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。比如，企业如何判断与租赁资产所有权相关的几乎全部风险和报酬已转移给企业从而符合融资租赁的标准，投资性房地产的判断标准是什么等。财务报表项目的计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性等。

　　2.重要会计估计的说明

　　企业应当披露重要会计估计，并结合企业的具体实际披露其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。重要会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如，固定资产可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，在计算资产预计未来现金流量的现值时需要对未来现金流量进行预测，并选择适当的折现率，企业应当在附注中披露未来现金流量预测所采用的假设及其依据、所选择的折现率为什么是合理的等。又如，对于正在进行中的诉讼提取准备，企业应当披露最佳估计数的确定依据等。

　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

　　（六）报表重要项目的说明

　　企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其报表项目列示的顺序。

　　企业还应当在附注中披露如下信息：

　　（1）费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。

　　（2）关于其他综合收益各项目的信息，包括：①其他综合收益各项目及其所得税影响；②其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额；③其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。

　　（3）在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

　　（4）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。企业披露的上述数据应当是针对终止经营在整个报告期间的经营成果。有关终止经营的内容见持有待售的非流动资产、处置组和终止经营。

　　（5）企业根据相关法规制度，通过内部结算中心、财务公司等对母公司及成员单位资金实行集中统一管理的，应当披露企业实行资金集中管理的事实，作为“货币资金”列示但因资金集中管理支取受限的资金的金额和情况，作为“货币资金”列示、存入财务公司的资金金额和情况，以及与资金集中管理相关的“其他应收款”、“应收资金集中管理款”、“其他应付款”等列报项目、金额及减值有关信息。

　　（6）对于附有契约条件且归类为非流动负债的贷款安排，且企业推迟清偿负债的权利取决于在资产负债表日后一年内应遵循的契约条件的，企业应当在附注中披露下列信息，以使报表使用者了解该负债可能在资产负债表日后一年内清偿的风险：

　　①关于契约条件的信息（包括契约条件的性质和企业应遵循契约条件的时间），以及相关负债的账面价值。

　　②如果存在表明企业可能难以遵循契约条件的事实和情况，则应当予以披露（如企业在报告期内或报告期后已采取行动以避免或减轻潜在的违约事项等）。假如基于企业在资产负债表日的实际情况进行评估，企业将被视为未遵循相关契约条件的，则应当披露这一事实。

　　（7）企业在根据现金流量表进行附注披露时，应当汇总披露与供应商融资安排（又称供应链融资、应付账款融资或反向保理安排，下同）有关的下列信息，以有助于报表使用者评估这些安排对该企业负债、现金流量以及该企业流动性风险敞口的影响：

　　一是供应商融资安排的条款和条件（如延长付款期限和担保提供情况等）。但是，针对具有不同条款和条件的供应商融资安排，企业应当予以单独披露。

　　二是报告期期初和期末的下列信息；①属于供应商融资安排的金融负债在资产负债表中的列报项目和账面金额。②上述第①项披露的金融负债中供应商已从融资提供方收到款项的，应披露所对应的金融负债的列报项目和账面金额。③上述第①项披露的金融负债的付款到期日区间（例如自收到发票后的30至40天），以及不属于供应商融资安排的可比应付账款（例如与第①项披露的金融负债属于同一业务或地区的应付账款）的付款到期日区间。如果付款到期日区间的范围较大，企业还应当披露有关这些区间的解释性信息或额外的区间信息（如分层区间）。

　　三是上述“报告期期初和期末的下列信息”中的第①项披露的金融负债账面金额中不涉及现金收支的当期变动（包括企业合并、汇率变动以及其他不需使用现金或现金等价物的交易或事项）的类型和影响。

　　同时，企业在根据金融工具列报的要求披露流动性风险信息时，应当考虑其是否已获得或已有途径获得通过供应商融资安排向企业提供延期付款或向其供应商提供提前收款的授信。企业在根据金融工具列报的要求识别流动性风险集中度时，应当考虑供应商融资安排导致企业将其原来应付供应商的部分金融负债集中于融资提供方这一因素。

　　以上所称供应商融资安排，应当具有下列特征：一个或多个融资提供方提供资金，为企业支付其应付供应商的款项，并约定该企业根据安排的条款和条件，在其供应商收到款项的当天或之后向融资提供方还款。与原付款到期日相比，供应商融资安排延长了该企业的付款期，或者提前了该企业供应商的收款期。仅为企业提供信用增级的安排（如用作担保的信用证等财务担保）以及企业用于直接与供应商结算应付账款的工具（如信用卡）不属于供应商融资安排。

　　需要说明的是，企业在首次披露供应商融资安排有关信息时，无需披露可比期间相关信息，并且无需在首次披露供应商融资安排有关信息的年度报告中披露上述“报告期期初和期末的下列信息”中的第②和③项所要求的期初信息；企业无需在首次披露供应商融资安排有关信息的中期报告中披露上述“供应商融资安排的条款和条件”和“报告期期初和期末的下列信息”所要求的信息。

　　（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

　　企业应当按照有关的规定进行披露。

　　（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

　　1.了解会计政策

　　会计政策是财务报表编制的基础，了解企业所采用的会计政策有助于你更好地理解财务报表。常见的会计政策包括收入确认、存货计价、固定资产折旧、无形资产摊销等。

　　例子：

　　假设公司A在其财务附注中披露了以下会计政策：

　　·收入确认：当商品已经交付给客户，且客户已接受商品并有支付义务时确认收入。

　　·存货计价：采用加权平均法进行计价。

　　·固定资产折旧：采用直线法进行折旧，折旧年限为5-10年。

　　2.关注关键会计估计和假设

　　关键会计估计和假设会影响财务报表中的金额，了解这些估计和假设有助于你评估财务报表的可靠性。

　　例子：

　　假设公司B在其财务附注中披露了以下关键会计估计和假设：

　　·坏账准备：根据客户的信用状况和历史经验，计提坏账准备。

　　·固定资产的减值测试：每年进行一次减值测试，如果预计未来现金流量低于账面价值，则计提减值准备。

　　3.阅读具体项目的补充说明

　　具体项目的补充说明提供了财务报表中各项资产、负债、收入和费用的详细信息。通过阅读这些说明，你可以了解每个项目的构成和变化原因。

　　例子：

　　假设公司C在其财务附注中对存货进行了详细说明：

　　·存货：包括原材料、在产品和产成品。2023年末存货余额为2亿元，其中原材料占30%，在产品占20%，产成品占50%。

　　4.理解或有事项和承诺

　　或有事项和承诺是指企业可能面临的未来风险和责任，了解这些信息有助于你全面评估企业的财务风险。

　　例子：

　　假设公司D在其财务附注中披露了以下或有事项：

　　·诉讼事项：公司正面临一起环保诉讼，索赔金额为5000万元，预计结果对公司财务状况产生重大影响。

　　·担保事项：公司为子公司提供了总额为1亿元的贷款担保。

　　5.关注关联方交易

　　关联方交易是指企业与其关联方之间的交易，了解这些交易有助于你评估企业的关联方风险和交易的公允性。

　　例子：

　　假设公司E在其财务附注中披露了以下关联方交易：

　　·销售商品：公司向关联方销售商品，2023年销售额为1亿元，占公司总销售额的10%。

　　·借款：公司向关联方借款，2023年末借款余额为5000万元。

　　案例分析：如何通过财务报表附注发现问题？

　　通过具体案例分析，帮助读者更好地理解如何通过财务报表附注发现问题。

　　案例背景：

　　假设某上市公司在2023年度的财务报表附注中披露了以下信息：

　　1.会计政策：公司在存货计价方面采用了先进先出法。

　　2.会计估计：公司在坏账准备方面计提比例为应收账款余额的5%。

　　3.或有事项：公司涉及一项未决诉讼，可能需要支付赔偿金1000万元。

　　4.关联交易：公司在报告期内向关联方B销售商品800万元，占公司销售收入的20%。

　　5.资产减值：公司在报告期内计提固定资产减值准备500万元。

　　分析步骤：

　　1.了解会计政策和会计估计：公司采用先进先出法计价存货，可能会影响存货成本和毛利率的计算。公司在坏账准备方面计提比例较高，可能表明应收账款回收存在较大风险。

　　2.关注或有事项和关联交易：公司涉及的未决诉讼金额较大，需关注其对公司财务状况的影响。公司与关联方的销售占比较高，需分析其独立性和关联交易的合理性。

　　3.关注资产减值和财务风险：公司在报告期内计提了较大金额的固定资产减值准备，需分析其原因和对财务报表的影响。

　　发现问题：

　　通过上述分析，可以发现以下问题：

　　1、存货计价方法和坏账准备比例较高，可能影响公司的毛利率和应收账款回收风险。

　　2、未决诉讼金额较大，可能对公司财务状况产生重大影响。

　　3、关联交易占比较高，需关注其独立性和合理性。

　　4、固定资产减值金额较大，需分析其原因和对财务状况的影响。