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使用权资产累计折旧

会计科目

  使用权资产累计折旧属于“使用权资产”科目的调整科目,核算企业使用权资产的累计折旧,贷方登记企业计提的使用权资产折旧,借方登记租赁合约到期日行使购买选择权转作固定资产的累计折旧,期末贷方余额,反映企业使用权资产的累计折旧额。

  使用权资产累计折旧,其实就类似于固定资产的累计折旧科。注意,这个科目使得使用权资产的价值最后消耗殆尽变成0。如果说固定资产折旧到最后还有残值,那么使用权资产到期后就没有残值了,除非,承租人中间摇身一变变成二房东,转手把剩余的租期的房子租给第三个人了。

目录

使用权资产累计折旧相关账务处理

  案例:甲第1年初租赁乙的一项固定资产(用于管理),租赁2年,租金每年100万元,到期可续租3年,也可以用500万元购买。已知租赁开始时甲决定续租,内含租赁利率8%,(P/A,8%,5)=4。假设第2年末甲选择了购买,求相关账务处理。

  第1年初:

  借:使用权资产400

    租赁负债——未确认融资费用100

    贷:租赁负债——租赁付款额500

  解读:租赁付款额现值=100×(P/A,8%,5)=100×4=400万元,所以“使用权资产”的初始入账金额为400万元。每年租金100万元,5年共100×5=500万元,所以“租赁负债——租赁付款额”的初始入账金额为500万元,差额500-400=100万元,记入“租赁负债——未确认融资费用”科目。

  第1年末:

  ①支付租金:

  借:租赁负债——租赁付款额100

    贷:银行存款100

  解读:每年支付租金100万元,“租赁负债——租赁付款额”相应减少100万元,记入借方。

  ②第1年末确认租赁负债的利息:

  借:财务费用32

    贷:租赁负债——未确认融资费用32

  解读:第1年初相当于借了对方400万元,按照8%的利率,需要支付利息400×8%=32万元,记入“财务费用”。

  ③计提折旧

  借:管理费用80

    贷:使用权资产累计折旧80

  解读:租赁资产用于管理,使用权资产的折旧记入“管理费用”中。每年折旧金额=400/5=80万元。

  第2年末:

  ①支付租金:

  借:租赁负债——租赁付款额100

    贷:银行存款100

  ②第1年末确认租赁负债的利息:

  借:财务费用27

    贷:租赁负债——未确认融资费用27

  解读:第2年需要支付利息=期初(第2年初)使用权资产的摊余成本(账面价值)×实际利率=(400-100+32)×8%=27万元(取整数),记入“财务费用”。

  ③计提折旧

  借:管理费用80

    贷:使用权资产累计折旧80

  第2年末甲选择购买租赁资产:

  借:固定资产481

    使用权资产累计折旧160

    租赁负债——租赁付款额300

    贷:使用权资产400

      租赁负债——未确认融资费用41

      银行存款500

  解读:甲选择购买租赁资产时,相关账户的余额分别为:“使用权资产”400万元(2年保持不变),“使用权资产累计折旧”=80×2=160万元(2年的折旧),“租赁负债——租赁付款额”500-200=300万元(原值500,2年还了200),“租赁负债——未确认融资费用”=100-32-27=41万元(原值100,2年分别结转了32和27),这些价值全部要结转出来记入到“固定资产”的入账成本中,同时,购买价500万元也要记入“固定资产”的入账成本,所以固定资产的入账成本=使用权资产转出的(400-160)-租赁负债转出的(300-41)+购买价(500)=481万元。

使用权资产后续折旧年限如何确定

  解答:

  执行新租赁准则后,承租人的会计处理,不再区分经营租赁和融资租赁,除短期租赁和低价值租赁外,承租人需要确认“使用权资产”等。

  在租赁期间,承租人需要对“使用权资产”进行折旧,折旧方法是参照固定资产的折旧折旧方法。

  对“使用权资产”折旧年限的确定,需要区分租赁期结束后,承租人是否能取得租赁物的所有权。

  1.承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产剩余的使用寿命内计提折旧。也就是参照外购固定资产确定折旧年限一样,需要企业合理预计。

  2.承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

使用权资产

  定义:使用权资产是指承租人在租赁期内使用租赁资产的权利。

  会计处理:使用权资产属于资产类科目,体现在资产负债表的非流动资产下。它的初始计量金额通常是根据成本进行原始计量,包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额、初始直接费用等。

  后续计量:使用权资产在租赁期开始日后,采用成本方式进行后续计量,即成本减去累计折旧和累计减值损失。

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