资产减值损失审计

　　资产减值损失审计是指对资产减值损失进行的审计。对资产减值损失的审计目标为证实企业报表中资产减值损失已经发生且与被审计单位相关、相关损失已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当的列报和披露。

　　资产减值损失：是指企业计提的各项资产减值准备（存货跌价损失、可供出售金融资产减值损失、持有至到期投资减值损失、长期股权投资减值损失、投资性房地产减值损失、固定资产减值损失、工程物资减值损失、在建工程减值损失、生物资产减值损失、油气资产减值损失、无形资产减值损失、商誉减值损失、其他减值损失）。

　　需要注意新会计准则实施后，应收票据坏账损失、应收账款坏账损失、其他应收款坏账损失、债权投资减值损失、其他债权投资减值损失、长期应收款坏账损失等计入信用减值损失科目。

　　正常的审计中我们需要：获取利润表中资产减值损失发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得。了解损失的构成，计提的金额与坏账准备政策规定是否一致等。

　　一、资产减值损失审计需获取的资料

　　资产减值损失明细表及其他相关资料。

　　二、资产减值损失审计步骤

　　第一步，获取或编制资产减值损失的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料，复核加计是否正确，编制审定表和明细表；

　　第二步，与其他相关科目核对，编制交叉索引；

　　第三步，根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；

　　第四步，检查资产减值损失列报；

　　第五步，其它需执行的程序。

　　三、资产减值损失审计程序和审计过程介绍

　　第一步，编制审定表和明细表，三表核对一致

　　获取资产减值损失明细表，编制资产减值损失的审定表和明细表，确保资产减值损失在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。

　　提示：

　　和其他实质性底稿一样，编制审定表和明细表的过程其实就是是核对数据的过程，也是执行资产减值损失其他审计程序的基础。

　　第二步，与其他相关科目核对，编制交叉索引

　　针对本期增加或减少的大额资产减值损失，与其他相关科目核对，编制交叉索引，同时检查有关凭证，核实其账务处理是否正确；结合相关资产类项目的审计，核实是否存在未确认资产减值损失的情形，如某项长期资产于资产负债表日存在减值迹象但被审计单位未进行减值测试等。

　　提示：

　　资产减值损失的底稿一般无需进行单独测算，因为测算减值是资产类科目的一个重要审计程序，如存货跌价准备、固定资产减值测算等，均应于执行存货、固定资产的审计人员所编制，当然一般编制资产减值损失底稿的审计人员也应同时执行其他资产的减值准备程序。

　　第三步，根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序

　　如果风险评估结果表明被审计单位管理层可能存在舞弊风险，比如管理层面临业绩压力，可能存在制造虚假利润的动机，则应重点关注本期转回的资产减值损失是否符合企业会计准则的规定；对于存在减值迹象的长期资产是否进行了减值测试；减值测试时所作的会计估计是否合理。

　　第四步，检查资产减值损失列报

　　检查列报是否恰当。

　　“资产减值损失”是指企业在持续经营的基础上，对其各项资产进行减值测试后，由资产减值损失科目计提的减值准备金。它是企业在会计核算中的一项重要准备科目，用于核算企业的各项资产减值情况。作为影响企业利润的因素之一，在减值损失发生后，对企业利润会产生负向影响，从而降低企业的营业利润。

　　“资产减值损失”主要涉及企业非流动资产，具体包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；当然也包括存货（原材料、在产品、产成品）这类流动资产的减值准备。

　　上述“资产减值损失”涉及到的资产是从会计准则核算要求上做的分类规定。但从本质上来讲，资产减值损失、信用减值损失和公允价值变动损益都属于资产价值的变动引起的。只不过公允价值变动损益反映的是资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益，即公允价值与账面价值之间的差额，公允价值的重点在于会计核算的某个时点（如2023年12月31日）资产的价格水平；而资产减值损失、信用减值损失是由于资产在核算时的可收回金额低于其账面价值（金额）导致的，可收回金额通常是从未来的角度去看，而不是当下的价值体现。

　　资产减值损失注意点如下：

　　一般情况下，资产减值损失科目的数字为正值，代表有一笔资产减值损失产生；偶尔也有为负值的，代表某笔已经计提减值损失的存货、坏账或债权，又被收回来了。（注：具体以财报说明为准，比如案例古井贡酒公司，财报内已注明，损失以“-”填列。）总体来说，这个科目数字应该较小才对。如果一家公司的资产减值损失科目，经常出现或正或负的大额数字，要么是公司调控报表，要么是减值测试水平太烂，都需要投资者提高警惕。

　　现在的会计政策，能够对利润表产生影响的减值损失转回，主要是存货、应收账款和债权类投资的减值损失。上市公司通过计提而后通过转回调控利润的空间已经大大减少，但资产减值损失计提行为依然是企业操纵利润的主要手段之一。常见的手法有：不提或少提，增加当期利润；多提，减少当期利润，以后转回增加后期财报利润；超额计提减值损失，降低资产账面值，减少后期折旧和摊销，增加后期财报利润，或通过后期出售资产提升利润同比增速等。所以，投资者应注意查看资产类是否有较大的减值变化，多年比较，仔细甄别。