管理费用审计

　　管理费用审计是指对管理费用进行的审计。对管理费用的审计目标为证实企业报表中管理费用已经发生且与被审计单位相关、相关费用已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当的列报和披露。

　　管理费用：是指企业日常经营活动中发生管理费，主要核算筹建期的开办费、行政管理部门负担的费用、业务招待费、诉讼费、中介机构咨询费等等。管理费用是个收纳篮，凡事归属不到其他科目如销售费用、财务费用等它都接纳。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中管理费用发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得，如为审计系统编制底稿可以直接生成各月各明细，如未使用审计系统可以利用数据透视表生成各月各明细。

　　二、根据编制的明细表分析管理费用各月、各年变动情况，看是否合理，是否虚增费用。如管理费用中的工资、社保等的变化是与企业员工增减变动及薪酬变动是一致；诉讼费与企业提供的诉讼台账数据应是一致的；折旧和摊销分别与固定资产和无形资产的增减变动一般是一致的；水电汽暖费一般是与企业办公或经营场所及季节变化相关。

　　三、根据分析的结果检查相关的原始凭证，如诉讼费是否有合同、法院判决书；支付的中介机构费用是否有签订的合同以及中介机构提交的成果；培训费是否有培训通知及参加人员名单；工资社保明细发生额是否与应付职工薪酬对应的明细发生额一致等等。

　　四、对管理费用实施截止性测试，抽取资产负债表日前后凭证进行检查企业是否存在跨期费用，工资社保等一般都会跨期一个月，这个是正常的。

　　五、关注企业是否存在股份支付，如《企业会计准则解释第7号》四（二）2规定“对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付股利——应付限制性股票股利”科目”。

　　1、检查企业管理费和车间经费的控制制度及费用计划是否完善。

　　2、审查费用计划的执行情况。如有超支，要查明超支原因和超支部分是否已在企业专用基金中开支。

　　3、各项费用开支是否合理合法，符合有关制度及开支标准，重点审查有无多报冒领、假公济私和挥霍浪费等行为。

　　4、划清费用界限，防止挤占成本，把不应列入管理费的支出列入管理费用。

　　5、需经批准后才能报销的损失性开支，如材料、在产品、产成品盘亏损毁等，要检查其发生的原因和审批手续是否完备。

　　6、应当抵减收入后列支的费用项目，如利息收入、财产盘亏等，检查其收入是否全部入帐。

　　7、国家规定在专用基金中开支的各项赔款、违约金、滞纳金、罚款、罚息等应查明发生原因和责任，并检查其是否已按规定由专用基金开支。

　　8、审查企业管理费和车间经费的分配对象是否正确合理。

　　9、检查分配的方法、标准和分配额的计算是否正确并前后一致。

　　10、审查账务处理及有关凭证的真实性和合法性，防止可能发生的各种弊错。

　　1、获取或编制管理费用明细表并复核

　　审计程序：审计人员获取或编制管理费用明细表，复核加计正确性，与总账数、报表发生额及明细账合计数核对一致。

　　审计证据：管理费用明细表、总账数、报表发生额、明细账合计数。

　　案例：ABC公司管理费用明细表显示，本年度管理费用为56,748,618.93元，审计人员需确保此数据与总账和明细账相符。

　　3、对管理费用进行总体合理性分析

　　审计程序：计算管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。

　　审计证据：管理费用分析表、预算数据、月度波动记录。

　　案例：审计人员发现本年度管理费用中的取暖费等项目与上年相比大幅减少，需实施追加检查程序。

　　4、检查管理费用明细项目的设置

　　审计程序：审计人员检查管理费用明细项目的设置，确保符合规定的核算内容与范围，不存在费用分类错误。

　　审计证据：管理费用明细账、财务规定、审计调整记录。

　　案例：审计人员发现“管理费用-其他”项目金额较大，内容繁杂，需要提请财务人员进一步归类与细分。

　　4、交易检查测试

　　审计程序：审计人员选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。

　　审计证据：会计凭证、审批文件、会计处理记录。

　　案例：审计人员发现本年为了实现预期利润指标，企业未将本年已经交纳的印花税、房产税等计入当期管理费用，审计中进行了调整。

　　5、管理费用截止性测试

　　审计程序：审计人员审阅本期末、下期初明细账，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

　　审计证据：资产负债表日前后明细账、跨期支出记录。

　　案例：审计人员抽取资产负债表日前后大额非常规发生额，确认无重大跨期支出。

　　6、检查列报

　　审计程序：审计人员检查管理费用在财务报表中的列报是否恰当。

　　审计证据：财务报表、列报审核记录。

　　案例：审计人员发现管理费用列报存在遗漏，需与财务部门沟通调整。

　　问题1：存在管理费用严重滞后的现象。

　　应对1：结合管理费用截止测试，检查期后大额的管理费用凭证，判断其管理费用的归属期。

　　问题2：列支管理费用依据不足，费用归属及计提比例不合理。

　　应对2：检查公司经费、董事会费、业务招待费等，确保合规，核对是否超过规定限额。

　　问题3：存在管理费用、制造费用相互混淆，调节利润的情况。

　　应对3：在存货期末余额较大的情况下，企业调整管理费用、制造费用之间的金额，影响当期利润，需结合分析程序判断费用的分配是否正确。

　　注：

　　1、折旧、应付职工薪酬审计索引

　　折旧：确保管理费用中折旧费用与固定资产审计结果一致。

　　应付职工薪酬：确认管理费用中工资、福利费等与应付职工薪酬科目审计结果相符。

　　2、实务提示

　　在编制或复核管理费用明细表时，审计人员不应仅将其视为数字填写和核对过程，而应视为对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。

　　审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位的管理费用进行分析，寻找可能存在的错报。

　　在管理费用审计中，审计人员应关注费用的真实性，所有发生的费用支出都应当对应着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持。