销售费用审计

　　销售费用审计是指对销售费用进行的审计。对销售费用的审计目标为证实企业报表中销售费用已经发生且与被审计单位相关、相关费用已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当的列报和披露。

　　销售费用：是指企业因销售商品、提供劳务过程中发生的费用，如广告展览费、商品维护费、专设销售机构发生的费用、预计产品质量保证损失等。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中销售费用发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得，如为审计系统编制底稿可以直接生成各月各明细，如未使用审计系统可以利用数据透视表生成各月各明细。

　　二、根据生成的明细表对销售费用进行纵向和横向分析，分析变动的原因是否合理、是否与年度的收入增减变动一致。

　　三、对本期发生的销售费用检查相关的凭证及后附原始单据，是否真实发生的，发票是否合规等。

　　四、针对企业计提的预计产品质量保证损失，需要重新计算并与企业计提的进行核对是否一致，如不一致需要找出不一致的原因。

　　五、对销售费用实施截止性测试，检查企业是否存在跨期费用。

　　六、销售费用底稿做好后一定要做一下披露表，披露表的明细可以从上年度报告里面粘贴到底稿，以便于后期汇总附注的时候可以直接用，而不用再浪费时间重新整理，如是新承接的业务明细一可以询问项目经理明细怎么设置，二等到汇总附注的时候在进行整理。

　　我们拿到企业的销售费用明细的时候，我们要关注是否有“运输费”“售后服务费”等明细，如果有的话，我们要重点关注其会计处理是否准确，是否要做出审计调整。

　　一、销售费用审计需获取的资料

　　由于职工薪酬、折旧摊销等费用都在应付职工薪酬和长期资产科目中执行了程序，所以我们可以直接索引。剩余的费用我们需要针对大额、异常的项目获取合同、发票、审批等支持性证据，对于广告费、宣传费我们可能还要获取广告发布排期表、验收单、第三方监播报告等资料，特殊行业存在市场推广费的我们还要获取各个活动的主题、参加人数、会议的时间地点等支持性证据，来排查是否存在商业贿赂的行为。

　　二、销售费用审计步骤

　　第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；

　　第二步：获取或编制销售费用明细表并复核；

　　第三步：对销售费用进行分析；

　　第四步：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性；

　　第五步：检查重要或异常的销售费用项目；

　　第六步：实施截止测试。

　　第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；

　　第八步：与报表附注进行核对；

　　第九步：其它需执行的程序。

　　三、销售费用审计程序和审计过程介绍

　　1、编制审定表和明细表，三表核对一致

　　获取销售费用明细表，编制销售费用的审定表和明细表，确保销售费用在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。

　　2、对销售费用进行分析

　　（1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；

　　（2）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；

　　（3）确定对变动异常、发生额较大的明细费用项目实施进一步审计程序。

　　3、检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性

　　（1）检查各明细项目与被审计单位销售商品和材料、提供劳务相关性；

　　（2）检查各明细项目与专设的销售机构发生的各种费用是否有关。

　　4、检查费用发生的合理性、合规性

　　（1）检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；

　　提示：

　　（1）了解并检查报告期内销售佣金政策的主要内容、计算依据及标准、主要支付对象及支付金额等。了解销售佣金产生的背景和原因，是否符合行业惯例，判断商业合理性和必要性。（2）根据销售政策文件规定的标准对销售佣金进行测算，并与账面记录核对。（3）检查大额销售佣金的支付时间、支付方式、对应的银行流水情况等，是否有相关的单据做证据性支撑，各环节是否存在异常。（4）对销售佣金支付对象进行背景调查，是否存在关联关系，必要时可进行走访，判断其是否具备承接相关业务的能力。

　　（2）检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；

　　提示：

　　（1）结合报告期销售政策变化情况，业务及市场宣传费的具体内容、涉及产品类型，检查被审计单位的推广方式，评估被审计单位平均支出与市场平均水平的差异是否合理。（2）（如适用）检查广告市场开发合同、广告发布排期表、验收单、第三方监播报告等业务资料，进行相应的测算，与账面确认数据进行核对，检查是否一致。（3）（如适用）对大额广告推广商进行实地走访、函证。

　　（3）如超过规定限额，应提请应交税金审计人员在计算应纳税所得额时调整。

　　5、检查重要或异常的销售费用项目

　　（1）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定；

　　（2）检查费用开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关；

　　（3）检查费用计算是否正确；

　　（4）检查原始凭证是否合法；

　　（5）检查会计处理是否正确。

　　提示：

　　对于运费：

　　（1）新收入准则下，判断运输服务是否构成单项履约义务，评价会计处理是否符合企业准则的相关规定。（2）检查上下年度间被审计单位运输费用变化的原因及合理性，是否与经营情况相符。

　　对于附有质量保证条款的销售：

　　（1）了解并检查报告期内被审计单位与主要客户的销售合同中关于质量保证条款、售后服务条款的相关责任的具体约定情况。（2）根据被审计单位产品质量保证的类型，判断是否构成单项履约义务，其属于“质量类保证”还是“服务类保证”，评价其会计处理的准确性。（3）获取并检查各期售后服务费用的计提依据、计提标准、计提金额情况，各期实际发生的售后服务费用情况。（4）检查各期计提费用与实际支付的金额是否差异较大，计提金额是否充分，计提政策是否谨慎。

　　6、截止测试

　　综合运用截止测试程序，结合销售费用主要明细项目的具体情况，确定截止日前测试时间段，从销售费用截止日前后主要明细项目进行检查。通过测试资产负债表日前x天且金额大于xx的银行对账单或付款凭证，将银行对账单或付款凭证和销售费用明细账进行核对；同时，从行对账单或付款凭证和销售费用明细账选取在资产负债表日前后x天且金额大于xx的凭证及相关支持性证据（如相关合同或发票等），以确定销售费用是否存在跨期现象。

　　7、检查销售费用列报

　　检查销售费用列报是否恰当

　　（一）了解公司的销售模式

　　只有了解公司的销售模式、销售部门的职责，销售人员的业绩考核标准，才能对销售费用由总体的判断和分析。说明公司的销售部门的功能、人数、销售人员的激励模式等，了解公司销售费用归集部门的范围，并判断上述归集口径是否合理。

　　（二）收集资料

　　收集资料：大额的付现费用的合同、发票等。

　　（三）填写明细表

　　一般是按月来列示，横向是月份，纵向是项目。用excel透视表功能，可实现。按金额大小进行排序，excel的高级排序可实现。逐项看月波动情况，对于异常的，要实施进一步程序。

　　（四）填写审定表

　　审定表，数据链接到明细表，期初、期末的口径要一致。审定表还是按降序排列。

　　（五）分析程序

　　对于费用变动较大，一定有经营行为上的变化，如果财务人员所说明原因无法让人信服，应该去向销售部门的相关人员或者销售负责人了解本年的变化。说明变动较大的原因以及结论。

　　分析程序：主要是分析它的合理性。主要有2种情况：①与可比的数据相比，差异较小，那就合理。②与可比的数据相比，差异较大，但是有合理的理由，那也合理。

　　分析程序：差异较大，又没有合理的理由，这就是异常，该部分应深究原因。实施进一步程序，要么找到合理的原因解释异常的地方，要么找到证明企业做账做错了，只有这两个结果。这就是分析程序的意义。

　　职工薪酬的合理性分析：跟去年相比，差额大不大，如果不大，合理。如果大，结合营业收入找原因，因为销售费用的薪酬一般是有提成的，卖的越多提成越高。如果能找到合理的原因，那么薪酬合理。

　　预计负债的合理性分析：部分企业计提产品质量保证金，计入销售费用里，我们应关注计提模型，两期销售收入与销售费用关联性对比分析。

　　运费的合理性分析：两期数据对比，变动大不大，如果不大，合理。如果大，结合营业收入找原因。异常情况：收入增加，运费减少，或者运费不变。运费跟商品的重量相关，跟路程相关，跟油价相关，还跟谁负责运送相关，如果是客户上门提货，运费就相对较低。主要通过这几个方面找原因。

　　销售费用与营业收入对比：销售费用率受分子和分母同时影响。在收入变动不大的情况下，销售费用变大，指标就比去年上升；在销售费用不变的情况下，营业收入下降，也会使得指标上升。首先看第一种情况，收入不变，运费变大，我们就可以直接用前面分析运费变大的原因。如果是第二种情况，销售费用不变，收入下降了，我们就要找收入下降的原因。是不是市场上出现同类产品，打价格战，还是其他原因。我们可以问下企业他们为什么降价，因为这种原因就是根本原因了，涉及到企业的战略决策，我们从账上是看不出来的。

　　对于分项目分月的波动分析，其主要目的是，因为费用的间接性，一般都是固定费用，所以用这个分月分析找出某个月份的大额的，或者某个月没有持续性的费用等。说明分析的结论以及异常波动的原因。

　　（六）重要和异常项目抽查

　　对较大的费用支出项目或异常的支出项目，必须在底稿中获取相关凭证，并做判断。说明抽样原则以及金额、结论。

　　（七）截止测试

　　费用截止测试至关重要，同时要与货币资金截止测试结合起来。说明截止测试的样本选择，过程、结论。

　　（八）运费计入销售费用还是营业成本？

　　根据《企业会计准则第14号-收入》应用指南2018（财政部会计司编写组编著）中的规定：“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

　　结论：运费应当计入成本。

　　新收入准则实施后，企业发生的运输费用，常见的有以下四种处理方法：

　　1、计入存货成本

　　对于与履行客户合同无关的运输费用，如运输费用是属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源，运输费用应当计入存货成本。

　　2、计入期间费用

　　对于与履行客户合同无关的运输费用，比如专为宣传公司产品，将生产的样品运往展览会现场而发生的运输费用，应当计入销售费用；搬运公司档案而产生的运输费用，应当计入管理费用。

　　3、不构成单项履约义务，计入合同履约成本

　　对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之前的，不构成单项履约义务，相关支出作为合同履约成本，待确认相关收入时，对应结转计入营业成本。如公司销售商品，合同约定公司应将商品送至客户指定地点并经客户验收后，才能与客户进行款项结算，此种情形下发生的运输费用应作为商品销售成本的一部分予以确认。

　　4、构成单项履约义务，计入运输服务成本

　　对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之后的，构成单项履约义务，企业应当在确认运输服务收入的同时，将相关支出作为运输服务成本。

　　1.伪造加盟协议私吞加盟费

　　审计部对下属公司例行例行审计，在对物流单据进行审阅的时候，发现有向该省某市一家手机售后服务店多次发运厂家提供的手机配件。按照公司规定，厂家提供的手机配件只能供应公司直营店和授权加盟商。

　　接下来审计人员检查从业务部门获取的加盟商清单，该店不在名单内。通过物流单据上的电话号码与收货人联系，对方回复于某年某月与我们省分公司经理某某签订了加盟协议，并交纳了加盟费、管理费等共计X万元。当即要求对方传真了银行转账单据和签订的协议，转账单据显示收款人为省公司经理，账户为其个人账户，协议签订人也为省公司经理。即要求业务和财务部门调查，是否收到该店签订的加盟协议和加盟费等，业务和财务部门确认无该店加盟协议和未有该店加盟费等入账。

　　此时，审计人员拿着所有证据，与省公司经理对质，其不得不承认利用公司合同管控不严和掌握合同印章的权利，私自与该店签订加盟协议并私吞加盟费等的事实。后续从合同和印章管理完善相应的控制措施。

　　2.违规套现用于炒股

　　某商业地产的审计人员在对销售应收款进行审计时，发现个别商铺的款项是通过招商人员的个人账户打款给公司账户，款项达数万，就很奇怪。之后询问商铺何时付款，商铺答复数月前就交给招商人员。审计人员旁敲侧击其他招商人员，发现其最近有大量资金炒股，而且还将这个方法告诉了其他招商人员。

　　信用直接取现、转账或者信用卡还另外一张喜用卡是要抽取手续费的。

　　最后与招商人员了解到，他是这么处理的。直接拿租金炒股，然后办了1张信用卡，用信用卡打款给公司。然后信用卡有50多天的免息期，这样到期之后用新的租金款来偿还信用卡，然后再通过信用卡打款。这样他就不必支付手续费，等于其拿到了免息的一笔炒股费用。

　　3.代垫客户货款案例

　　审计人员在对销售进行审计的时候，发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行了退货款账务处理。通过与业务员以及财务部会计的沟通发现，此部分货款都退给了公司的业务员。退款原因是业务员前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了公司，故公司需将业务员代垫货款退还给个人。

　　有审计认为代客户垫付销售货款很正常，只要保证公司的货款及时收到即可。其实代垫付款既违背集团公司销售提成政策，又使业务员承担了客户拒付货款的潜在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。

　　对于业务员代垫货款非常简单一经发现，从重罚款，奖金扣回。钱是只进不出的，退款只有在中止合作还有余款的时候退，退款要客户出公函。