产品质量保证

　　产品质量保证，通常指销售商或制造商为了在消费者中树立信誉、扩大销售和提高产品的市场竞争能力，在销售产品或提供劳务后对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时（或销售成立时）确认相关预计负债。

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　第一，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。

　　第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债--产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。

　　第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债--产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。

　　由于产品质量问题基本是无法避免的，其发生的金额往往也可以根据以往经验合理预计，即企业在对外售出产品同时做出的质量保证而发生的费用可能性为“很可能”，并且能可靠计量，所以产品质量保证通常可以确认为一项预计负债。企业应该在销售产品之后根据相关质量保证条款并且结合以往的经验，确定预计质量保证费用的最佳估计数以及负债金额。企业在确认时，应该借记“销售费用——产品质量保证”科目，贷记“预计负债——产品质量保证”科目；当实际发生产品质量保证费用时，应该借记“预计负债——预计产品质量保证损失”科目，贷记“银行存款”科目。

　　在对产品质量保证确认预计负债时还需要注意以下3个方面：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，同时冲销销售费用；第三，已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，同时冲销销售费用。

　　企业会计人员处理“产品质量保证”时，一般设置“销售费用——产品质量保证”、“预计负债--产品质量保证”、“银行存款”等科目核算，下面将以实际案例介绍生产成本的相关实务处理。

　　【例1】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零配件更换）。A公司2019年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为50 000元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司2019年4个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定2018年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一次预计负债。相关账务处理如下。

　　（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）。

　　借：预计负债——产品质量保证——机床40 000

　　　　贷：银行存款20 000

　　　　　　原材料20 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1%+1.5%）÷2=250 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床250 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床250 000

　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 00040 000=450 000（元）

　　（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）。

　　借：预计负债——产品质量保证——机床400 000

　　　　贷：银行存款200 000

　　　　　　原材料200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1%+1.5%）÷2=375 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床375 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床375 000

　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000400 000=425 000（元）

　　（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）。

　　借：预计负债——产品质量保证——机床360 000

　　　　贷：银行存款180 000

　　　　　　原材料180 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1%+1.5%）÷2=500 000（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床500 000

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床500 000

　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000360 000=565 000（元）

　　（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）。

　　借：预计负债——产品质量保证——机床700 000

　　　　贷：银行存款350 000

　　　　　　原材料350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1%+1.5%）÷2=437 500（元）

　　借：销售费用——产品质量保证——机床437 500

　　　　贷：预计负债——产品质量保证——机床437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）