财务报表预期使用者
财务报表预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。
财务报表预期使用者的内容
财务报表的预期使用者包括所有可能有利益相关的人员,通常包括股东、意向投资人、债权人、政府部门、证券监管机构、供应商、顾客等。
注意:
第一,在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者,此时,预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
第二,审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。
注会如何识别财务报表预期使用者
注册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员,尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时,预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。比如对上市公司进行审计时,股东就是主要的预期使用者;银行提供贷款要求提供审计报告时,银行就是预期使用者。
注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。(规定是如此,但实际上难度太大,可操作性很小)
另外,预期使用者一般都是那些与企业有利益关系的人员,注册会计师是作为第三方接受委托开展审计工作,所以,注册会计师不是财务报表预期使用者。
管理层是财务报表预期使用者吗
由于财务报表是管理层负责编制的,之所以要审计,是为了增加其他预期使用者对管理层编制的财务报表的信赖程度。所以,注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。(没有说管理层就不能是预期使用者,管理层也可能需要增加信赖,如果不让注册会计师查一查,谁知道有没有个别高管存在舞弊呢)
也就是说,管理者可能也是预期使用者。这样就可能出现,管理层和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着两者就是同一方,即有可能是同一方也有可能不是同一方。
如果管理层和预期使用者是同一方,那这样就只有两方了,无法构成三方关系人。三方关系人是审计的五要素之一,缺一不可,缺了就不是审计了。也就是说,如果管理层和预期使用者是同一方,就不构成审计业务。
如果管理层和预期使用者可能来自同一企业,管理层也是预期使用者,但除了管理者以外,还有其他预期使用者,比如企业中未担任管理层的董事、其他员工,这时也是存在三方关系人的。也就是说,管理层可能是预期使用者,但不能是唯一预期使用者时,构成审计业务。
财务报表预期使用者举例说明
【例题】下列各方中,通常不属于审计报告预期使用者的是()。
A.被审计单位的股东
B.被审计单位的管理层
C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
D.向被审计单位提供贷款的银行
【答案】C
【解析】预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如,企业向银行贷款,银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表,那么,银行就是该审计报告的预期使用者(选项D);在上市公司财务报表审计中,预期使用者主要是指上市公司的股东(选项A)。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,因此,在这种情况下,管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者(选项B)。例如,管理层是审计报告的预期使用者之一,但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。
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