长期借款审计
长期借款审计是指对长期借款进行的审计。对长期借款的审计目标为证实企业报表中长期借款账面价值是否完整、是否为被审计单位应当履行现时义务、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。
长期借款审计要点
正常的审计中我们需要:
一、获取企业长期借款明细,一般采集企业的账套后都可以获取,看是否存在非金融机构借款,如存在询问企业原因并获取借款协议或合同,根据获取的审计证据进行调整至往来或一年内到期的非流动负债中核算。
二、获取企业的征信报告并将征信报告借款金额与账面进行核对看是否一致,如不一致需要找出不一致的原因。
三、根据借款明细获取每笔借款主合同及附合同,并将借款的专用条款信息记录与底稿中,以便后期进行查看并获取利息测算所需的信息,如存在质押、抵押、担保借款需获取质押物、抵押物及担保人或资产明细,对于抵质押的资产如产权属于企业则这部分资产属于受限资产,应该报告中进行披露。
四、对借款实施函证程序,对借款的函证是和银行存款一起进行函证的,需要注意有些借款是采用LPR利率上下浮动的利率,需要询问企业具体的利率是多少或者自己到中国人民银行官网的右侧热点栏目中找到利率进行查看然后根据合同约定计算出企业的贷款利率。
五、关注贷款单位是否将债权出售,如出售需获取相关的协议看对方单位是否为金融机构或是一般企业单位,如企业暂未处理需根据获取的协议进行相应的调整。出现贷款单位出售债权的情况一般借款单位存在异常情况,贷款单位将该笔债权划分为了关注或次级或可疑或损失等。
六、一般借款资本化率
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数。
长期借款审计程序和过程
长期借款,简单来说就是公司为了满足长期的资金需求从银行或者非金融机构借的钱,还款时间超过一年。因为借的时间比较长,所以公司用这些钱一般都是用于投资,比如新建产能、购买长期股权等。
下面开始长期借款科目具体的审计程序和过程介绍:
一、长期借款审计需获取的资料
1、已开立银行结算账户清单(开户清单)和信用报告;
2、借款合同、利息测算及支付明细、利息分配明细等;
3、函证联系人及地址;
4、其他相关资料。
二、长期借款审计步骤
第一步,获取企业的明细账、总账(或科目余额表)及相关资料,复核加计正确,编制审定表和明细表;
第二步,实施函证程序;
第三步,实施检查程序;
第四步,复核长期借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确;
第五步,与报表附注进行核对;
第六步,其它需执行的程序。
三、长期借款审计程序和审计过程介绍
1、编制审定表和明细表,三表核对一致
获取长期借款明细表,编制长期借款的审定表和明细表,确保长期借款在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。
提示:
和其他实质性底稿一样,编制审定表和明细表的过程其实就是是核对数据的过程,也是执行长期借款其他审计程序的基础。
2、实施函证程序
对长期借款实施函证程序并记录,编制“函证结果汇总表”,归入工作底稿。
3、实施检查程序
从公司取得借款合同、抵押合同、保证合同等与借款有关的资料,检查合同中的相关信息,核对明细表中的信息是否与合同约定相一致;存在抵押合同的,检查被抵押资产的所有权是否属于公司,必要时复印有关该资产的权证资料。
检查长期借款明细账,本期发生增减变动的,必要时应追查至凭证,核实其会计记录是否与合同约定的相关信息相符。
4、复核长期借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确
复核利息计算表计算是否正确或执行重新测算程序,经测算的应计利息与公司账面记录的利息有差异的,应查明原因,必要时建议被审计单位调整。
取得或编制利息分配情况检查表,并根据借款合同约定的款项用途,结合在建工程审计,核实计入“在建工程”的利息支出是否符合资本化条件。
5、与报表附注进行核对;
检查长期借款列报是否恰当。
长期借款审计底稿
1、填写长期借款明细表
根据被审计单位账面信息填写长期借款明细表,明细表内容包括借款银行名称、借款合同号、借款起始日截止日、借款利率、借款类别等信息(借款类别涉及报告的披露,比较重要)。同时在填写明细表时,要核实被审计单位的借款用途,检查被审计单位企业信用报告,核实账面借款记录是否完整,对被审计单位企业信用报告上列示的信息与账面记录进行核对,并关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的相关信息。
2、判断被审计单位是否通过银行或其他金融机构进行借款,如果不是,则应该通过其他应付款科目进行核算。(金融机构是指从事金融服务业有关的金融中介机构,为金融体系的一部分,金融服务业包括银行、证券、保险、信托、基金等行业,与此相应,金融中介机构也包括银行、证券公司、保险公司、信托投资公司和基金管理公司等)
注:注意长期借款到期时间距离被审计单位的资产负债表日是否在1年以内,如果是,要将一年内到期的长期借款调整至一年内到期的非流动负债。
借:长期借款
贷:一年内到期的非流动负债
3、测算长期借款利息
本期应计利息=长期借款的本金*借款期限(日)*借款年利率/360(注意一般情况下银行等金融行业惯例计算利息是1年以360天为准,而不是365天)
如果长期借款未在本期到期,则利息测算截止日应为本期审计报告截止日,如审计2023年度,则为2023年12月31日。如果测算出来的利息与被审计单位账面记载的利息存在差异,需要进行调整(如果金额很小,比如几十元可以考虑不调整),即:借:应付利息贷:长期借款——利息调整
注:对于费用化利息,核对与财务费用科目是否勾稽一致,如果有资本化利息,看入账是否正确,是否计入正确的科目,如在建工程等。
4、查看借款合同时,注意该借款的性质和用途,注意是否存在抵押、质押借款的问题,如果有抵押、质押借款等问题,需要统计抵押、质押的资产明细,如资产名称、资产数量、资产金额等信息,一般抵押质押合同后面都有附资产清单(这个也是比较重要的)。
5、对长期借款进行函证,这个做银行函证时一起函证,要及时查看回函是否与账面借款信息一致
6、检查本期增加、减少的长期借款,即对相关借款合同、银行回单等进行检查,核对借款的真实性
7、如何判断该借款是一般借款、专门借款还是混合借款?
专门借款,是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款,指专门借款之外的借款。
根据借款合同,借款合同一般可分为流动资金贷款和项目贷款(银行分类),这些在合同名称上就有区别,另外合同条款中一般都有款项用途,如果款项用途是补充流动资产就属于流动资金合同,如果用途是专用某个项目(如工程、无形资产研发等),就属于项目贷款。项目贷款就是会计所说的专门借款,流动资金贷款则是一般借款。
8、借款利息资本化的问题
判断该借款从何时开始资本化,何时停止资本化。借款利息开始资本化必须同时满足三个条件:已经花钱(资产支出已经发生);已经计息(借款费用已经发生);工程已经动工。
利息停止资本化时间:资产达到预定可使用或可销售状态时就可以停止资本化。
注意是否存在暂停资本化的问题。利息暂停资本化必须同时满足三个条件:发生非正常中断,中断时间要连续计算,中断时间要超过3个月
一般借款资本化率计算:
如果在资本化期间存在两笔或两笔以上的一般借款,因为一般情况下不同借款的利率各不相同,且其在资本化期间使用的时间也不一样,则需要把这些因素综合考虑计算出一个综合的借款利率,即一般借款资本化率。
具体公式为:
一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中:所占用一般借款本金加权平均数=(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
长期借款审计四大关注点
关注点1:借款与资产类科目双高
最受市场关注的就是存贷双高(存款和贷款双高),这是财务舞弊的高发地。
还有一个存贷双高是指存货与贷款双高,这也要引起投资者的关注。因为存货价值长期保持在高位一般说明公司产品滞销,存货积压了大量的资金,此时关注业绩变化,警惕业绩下滑对偿债能力的影响;另外关注在建工程,如果企业长期借款用于扩产,这显然与存货积压的逻辑相违背。
此外,要关注固贷双高,也就是固定资产和贷款双高,最坏的结果就是企业通过固定资产将资金挪用走,此时要结合公司产能情况综合分析,看固定资产与产能的匹配度,与同行作对比。
关注点2:长期借款费用资本化问题
资本化的概念在短期借款中有提到,但比较重要,这里依然要再次说明。
资本化会形成公司资产,不减少公司本期利润,但如果形成了无效固定资产,会给公司未来带来很大的折旧压力;如果费用化的话就会减少本期利润,进而减少公司的总资产。
另外由于资产达到预定可使用状态是可以进行调节的,也就会影响当期利润,所以有操控利润的可能。
关注点3:在建工程转固时间节点
在关注点1中,已经提到过在在建工程科目。一般来说,公司的长期借款会用来建设资产,所以就和在建工程息息相关。此处有一个点要特别关注,那就是在建工程转固的时间点。
当在建工程转固之后,就需要计提折旧,企业管理费用就会增长;另外投产后财务费用不能资本化只能费用化,所以如果公司长期借款数额巨大,叠加折旧影响,公司业绩短期内会承压。
关注点4:高杠杆导致的高ROE
大家在投资的时候都想要找到高ROE公司,我也经常强调ROE的重要性,但别忘了高杠杆也会导致高ROE。此处就要特别关注公司的现金流,否则如果资金流通的某一环节出了问题,导致现金流不顺畅,就会造成致命的影响,这就是高杠杆行业的风险。
当然这里指的是长期负债等有息负债导致的ROE虚高,而不是应付账款、预收账款等无息负债,从这个角度格力电器的高ROE就不是高有息负债导致的;所以ROE不是陷阱;另外地产行业、银行业的高杠杆也是特殊的,需要区别对待。
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