生物资产减值

　　生物资产减值是指，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产减值准备。企业首先应当注意消耗性生物资产和生产性生物资产是否发生减值迹象，如有减值迹象，在此基础上计算确定消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额。

　　判断消耗性生物资产和生产性生物资产减值的主要迹象：

　　消耗性生物资产和生产性生物资产的减值采取易于判断的方式，即企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因的情况下，上述生物资产才可能存在减值迹象。具体来说，消耗性生物资产和生产性生物资产存在下列情形之一的，通常表明可变现净值或可收回金额低于其账面价值：

　　①因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性生物资产或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力。

　　②因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

　　③因消费者偏好改变而使企业的消耗性生物资产或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。与工业产品不同，一般情况下技术进步不会对生物资产的价值产生明显的影响。

　　④因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌。

　　⑤其他足以证明消耗性生物资产或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。

　　消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其成本或账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于成本或账面价值的差额，计提生物资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”科目。

　　消耗性生物资产的可变现净值是指在日常活动中，消耗性生物资产的估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，其确定应当遵循第二章存货的有关要求。生产性生物资产的可收回金额根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，应当遵循第九章资产减值的有关要求。

　　例如：甲农业企业种植玉米150公顷，已发生成本330 000元。2x22年7月遭受冰雹，致使玉米严重受灾，期末玉米的可变现净值估计为300 000元。

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：资产减值损失30 000（330 000-300 000）

　　　　贷：存货跌价准备——消耗性生物资产（玉米）30 000（330 000-300 000）

　　案例：某农业上市公司的已郁闭成林的造纸原料林实际成本为400万元，20×7年，由于遭受病虫害侵袭，该公司预计其可变现净值为360万元，假定该用材林以前年度未计提减值准备，20×8年病虫害得到根本控制，该用材林预计其可变现净值为380万元。

　　该公司会计处理如下：

　　（1）20×7年预计其可变现净值为360万元，小于实际成本400万元，故计提跌价准备40万元。

　　借：资产减值损失400 000

　　　　货：消耗性生物资产跌价准备400 000

　　（2）20×8年影响消耗性生物资产的减值因素已消失，预计其可变现净值380万元大于其账面价值360万元，故恢复增加的价值20万元。

　　借：消耗性生物资产跌价准备200 000

　　　　贷：资产减值损失200 000