往来款清查

　　往来款项清查是指财务定期根据账簿记录，通过对公司的往来款项进行核对，采用“函证核对法”等确定往来款项的实有数，并查明账存数与实际数相符，早发现问题并及时解决，降低企业经济损失及税务风险。

　　往来款清查具体有以下步骤：

　　1、将本单位的往来款核对清楚，确认总分类账和明细分账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

　　2、保证往来款账户的记录是完整的基础上，编制“往来款项对账单”，然后将其寄往各有关的往来单位。“往来款对账单”的格式一般都是“一式两联”，其中一联是回单，由对方单位核对。如无误则盖章退回；若不符则另附说明退回。

　　3、在收到上面说的回单后，应该根据回单编制“往来款项清查表”，注明核对相符和不相符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施解决。

　　1、应收账款

　　核对合同规定的收款时间、金额，及时催收并将催收纳入考核，最大限度的收回款项，避免损失；做出账龄分析，了解债务人的财务状况，评估坏账风险，如有坏账及时申报扣除，避免长期挂账引来涉税风险；

　　2、其他应收款

　　核对欠款明细，包括职工以及其他方，要结清，避免损失或产生税务风险；

　　3、预收账款

　　核对合同条款，核实货物是否已经发出，劳务是否已经提供，及时按规定结转收入，避免造成迟延纳税的税收风险；

　　4、应付账款

　　款方信息，长期挂账的应付款是否还要支付，若已不能支付要及时结转收入；

　　核实暂估金额是否属实、合理，并与对方沟通好，争取在汇算清缴之前取回发票，以免造成成本费用不能扣除纳税调整的风险；

　　应付款项（应付账款、其他应付款、应付利息、应付股利），如果确认无法支付，应该计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。

　　同时需要注意应付利息、应付股利的对方如果是自然人，还可能会涉及扣缴个人所得税。

　　5、其他应付款

　　核对债务方明细以及债务成因，及时付款，若已不能支付要及时确认利得。

　　其他应收款长时间挂账，分别不同的款项内容，存在以下风险：

　　(1)对其他单位或个人的借款，涉及缴纳增值税!

　　(2)对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分配交纳20%个税;

　　(3)对员工个人借款超期未归还且用于购买房屋或其他，视同工资薪金发放交纳个税。

　　如果在双方对账的过程中发现了未达账项，那么双方都应进行余额调节，可编制应收款项或应付款项余额调节表，然后再进行核对。

　　往来款项清查工作完成后，应根据清查结果编制往来款项清查结果报告表，对有财务纠纷的款项、无法收回或无法清偿的款项予以说明，并报请上级处理。

　　仅供参考：

应收账款清理相关分录

　　1.收回款项的处理

　　如果在清理过程中成功收回了客户所欠的应收账款，需进行如下账务处理：

　　以银行转账方式收回为例，借记“银行存款”科目（按实际收回的金额），贷记“应收账款”科目（对应客户的明细科目及欠款金额）。例如，企业收回客户A此前欠款10万元，会计分录为：

　　借：银行存款100,000

　　　　贷：应收账款——客户A 100,000

　　若通过商业汇票（如银行承兑汇票）方式收回欠款，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。例如收到客户B开具的金额为5万元的银行承兑汇票用以偿还欠款，分录如下：

　　借：应收票据50,000

　　　　贷：应收账款——客户B 50,000

　　2.确认坏账损失的处理

　　对于确实无法收回、符合坏账核销条件的应收账款，经相关审批程序后，进行坏账核销处理。

　　采用直接转销法的企业（一般小企业会计准则允许采用），在确认坏账时，直接借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”科目。比如，确认客户C的1万元应收账款无法收回，分录为：

　　借：营业外支出10,000

　　　　贷：应收账款——客户C 10,000

　　采用备抵法的企业（多数执行企业会计准则的企业使用），需先冲减已计提的坏账准备。假设之前已为客户D的应收账款计提了2万元坏账准备，现在确认该笔3万元应收账款全部无法收回，先冲减坏账准备，分录如下：

　　借：坏账准备20,000

　　　　贷：应收账款——客户D 20,000

　　剩余1万元（3万元-2万元）再作为坏账损失计入当期损益，借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目，分录为：

　　借：信用减值损失10,000

　　　　贷：应收账款——客户D 10,000

　　另外，需要注意的是，符合税法规定条件的坏账损失，在企业所得税汇算清缴时可按规定申报税前扣除，不符合条件的则要进行纳税调整。

应付账款清理相关分录

　　1.支付款项的处理

　　当企业按计划支付应付账款时，根据付款方式进行相应账务处理。

　　若通过银行转账支付供应商款项，比如支付给供应商E的应付账款5万元，会计分录为：

　　借：应付账款——供应商E 50,000

　　　　贷：银行存款50,000

　　如果使用商业汇票支付，如开具金额为3万元的银行承兑汇票支付给供应商F，分录如下：

　　借：应付账款——供应商F 30,000

　　　　贷：应收票据30,000

　　2.转销无需支付款项的处理

　　对于因债权人放弃债权等原因导致无需支付的应付账款，按照会计准则规定，应将其转为企业的营业外收入。例如，企业确定一笔金额为2万元的应付账款无需再支付，分录为：

　　借：应付账款——XX（对应债权人）20,000

　　　　贷：营业外收入20,000

　　这部分营业外收入在税务处理上，通常需要计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。

预收账款清理相关分录

　　1.确认收入的处理

　　当企业已按约定完成销售商品或提供服务等相关业务，需要将预收账款转为收入。

　　假如企业之前预收客户G的款项8万元用于销售产品，产品已发货且满足收入确认条件，若该产品属于主营业务范畴，会计分录为：

　　借：预收账款——客户G 80,000

　　　　贷：主营业务收入80,000

　　同时，还要根据销售业务情况，结转相应的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目（这里假设成本为5万元），分录如下：

　　借：主营业务成本50,000

　　　　贷：库存商品50,000

　　2.退款处理

　　如果因业务未开展等原因需要向客户退还预收账款，以银行转账退款为例，比如向客户H退还预收的3万元款项，分录为：

　　借：预收账款——客户H 30,000

　　　　贷：银行存款30,000

预付账款清理相关分录

　　1.冲销已完成业务的处理

　　当预付账款对应的采购或服务业务已完成，需根据实际情况进行账务处理。

　　例如，企业预付了供应商I的款项6万元用于采购原材料，材料到货并验收入库后，假设原材料价值为6万元，会计分录为：

　　借：原材料60,000

　　　　贷：预付账款——供应商I 60,000

　　如果采购业务还涉及增值税进项税额，且取得了增值税专用发票，假设进项税额为0.78万元，分录则为：

　　借：原材料60,000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）7,800

　　　　贷：预付账款——供应商I 67,800

　　2.确认坏账的处理

　　对于长期挂账且无法收回的预付账款（如供应商破产等原因），参照应收账款确认坏账的处理原则。

　　采用直接转销法的小企业，借记“营业外支出”科目，贷记“预付账款”科目；采用备抵法的企业，先冲减已计提的坏账准备，再将剩余部分确认为坏账损失，计入相应科目，具体分录与应收账款坏账处理类似，只是科目换成“预付账款”。

其他应收款清理相关分录

　　1.收回款项的处理

　　员工归还借款、收回押金等其他应收款收回时，按实际收回情况做账务处理。

　　比如员工J归还之前的借款2万元，会计分录为：

　　借：银行存款20,000

　　　　贷：其他应收款——员工J 20,000

　　2.确认坏账损失的处理

　　对于确实无法收回的其他应收款，处理方式同应收账款确认坏账损失类似，根据采用的坏账核算方法（直接转销法或备抵法）进行相应的账务处理，将其计入“营业外支出”或冲减“坏账准备”后再确认损失等，分录可参照应收账款部分内容。

其他应付款清理相关分录

　　1.支付款项的处理

　　当企业支付了其他应付款项，比如支付应付的暂收款、租金等，根据付款方式进行账务处理。

　　以支付应付的租金3万元为例，通过银行转账支付时，分录为：

　　借：其他应付款——XX（对应债权人）30,000

　　　　贷：银行存款30,000

　　2.转销无需支付款项的处理

　　若因债权人放弃债权等原因，出现无需支付的其他应付款，将其转为营业外收入，分录为：

　　借：其他应付款——XX（对应债权人）10,000

　　　　贷：营业外收入10,000

　　企业在进行这些账务处理时，务必遵循会计准则以及相关的税务法规要求，确保账务处理准确合规，真实反映企业的财务状况和经营成果。