备抵法

　　备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。采用这种方法，需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。

　　在备抵法下，按期估计坏账损失时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时又借记“银行存款”、贷记“应收账款”。

　　常用的坏账准备的计提方法有四种：应收款项余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。

　　1、应收款项余额百分比法。即根据应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。

　　2、账龄分析法。即根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。

　　采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每个区段估计一个坏账损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。

　　3、赊销百分比法。即根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。其基本计算公式为：

　　估计坏账百分比=（估计坏账/估计赊销额）×100%

　　本期估计坏账损失=赊销额×估计坏账百分比

　　4、个别认定法。即根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。现行会计制度对坏账准备的计提增加了个别认定法。

　　但在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内，运用个别认定法的应收款项应从其他方法计提坏账的应收款项中剔除。

　　现行会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会、或董事会、或经理（厂长）会议、或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

　　优点：

　　1、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。

　　2、在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。

　　3、使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。

　　缺点：

　　1、预期信用损失的估计需要考虑的因素众多，且有部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观。

　　2、存在企业管理者平滑利润进行盈余管理甚至利润操纵与舞弊的可能性。

　　直接转销法和备抵法的区别

　　1、直接转销法来是实际发生自坏账时确认坏账损失并计入当期损益，备抵法是按期估计坏账并计入当期损益，同时提取坏账准备，待确认坏账时，将其金额冲减坏账准备并冲销相应的应收款项。

　　2、直接转销法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，使得收入和与之相关的坏账损失不相配比，会导致各期收益不实；备抵法是将预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入当期损益，避免企业虚增利润。

　　3、直接转销法期末资产负债表上列示的应收账款金额中隐含了可能发生的坏账，这一程度上夸大了企业资产，不符合谨慎性原则的要求；而备抵法在资产负债表上应收款项是按扣除坏账以后的可望收回的净额列示，能够避免虚增资产，较为真实的反映企业的财务状况。