虚增利润

　　虚增利润是指不按照财务制度规定的要求进行核算，为了完成上级管理部门下达的年度利润计划，多反映经营成果，掩盖其真实情况，以及将不应在本期核算的某些收入采取提前入账的办法等人为操作以增加利润的行为。

　　1、企业的管理层出于自私自利的目的（self-dealing）

　　由于企业经营业绩的考核一般是以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如本年利润的完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的主要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业管理层绩效的评定，并影响其岗位提升和奖金福利等，因此为了业绩达标，企业管理层就会做出虚增利润的情况。

　　2、企业为了满足相关利益方的盈利预期需求（meet earning expectation）

　　在我国，上市公司是比较稀缺的，为了满足上市要求，就会出现以下动机虚增利润：

　　a.为了获得股票的发行资格。企业首次发行时（IPO），根据相关法律法规，企业必须最近三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润虚增。

　　b.为了提高发行和配股价格。发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定者募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行和配股价（每股收益的提高可以通过虚增利润的方式来解决）。

　　c.避免股票被摘牌。按照规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行虚增利润。

　　3、企业在进行债务融资时，需要满足一些债务条款的要求（compliance with debt covenants）

　　在市场经济体制下，特别是在我国公布中国版巴塞尔协议后，银行等金融机构出于风险监管的需要，是不愿意贷款给亏损的企业或者信誉不良的企业。但是企业对资金的需求是比较迫切的，资金的充足与否决定着企业能否维持日常运营甚至是扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在在资金短缺的情况，为了获得银行的借款以及为了满足债务条款的一些偿债比率要求，企业会虚增利润。

　　1、利用赊销或虚构销售

　　一些企业利用企业间的利害关系，年底前大搞虚假赊销，次年再销售退回；有些企业甚至通过虚拟销售客户，伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，虚列销售收入和应收账款，进而虚增利润，如银广厦、黎明股份、麦科特和蓝田股份等案件均属此类性质。

　　2、采用少结转成本、递延摊销费用等方式

　　个别企业违背配比原则和权责发生制的核算要求，不及时结转销售成本，导致企业库存商品账实不一致；将应确认为当期的费用，虚列在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“其他应收款”等科目中，采取少摊、甚至不摊的方式。

　　3、违背费用资本化的原则

　　利息费用能否计入工程成本在《企业会计准则》中是有严格限制的，而有些企业为了减少当期财务费用和少提折旧，将已达预定可使用状态的工程成本长期挂账，不转作固定资产。甚至将一些日常生产经营中发生的利息费用支出予以资本化，以达到虚增利润的目的。

　　4、勾结关联方，采用资产置换、债务重组、非货币交易等手段

　　如资产溢价转让就是上市公司提高当期利润的最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的上市公司，控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购上市公司的不良资产；采用不良实物资产与控股股东合资成立公司，以此来降低不良资产给上市公司带来的损失；另外，通过债务重组和非货币性交易等方式虚增营业外收入，以虚增当期利润。

　　5、利用会计政策、会计估计的变更

　　如随意变更预计折旧年限、折旧方法和无形资产摊销期限；在资产减值准备的提取和冲回上，随意调节提取比例和改变长期股权投资的核算方法等。

　　6、随意改变收入和费用发生的会计期间

　　如把下期销售收入提前计入当期，部分企业在年末对当年发生的如修理费、销售费、办公费、旅差费、广告费等不及时报销入账，以减少当期费用发生额。

　　7、隐瞒负债

　　漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用，虚增当期利润。

　　虚增利润的法律后果如下：

　　1、虚增收入后果严重或者有其他严重情节的，处三年以下有期徒刑，虚增销售收入对于上市公司来说，会给投资者传递公司业绩向好的虚假信息，抬高公司股价，给公司带来收益；

　　2、申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。

　　法律依据：《中华人民共和国刑法》第一百五十八条

　　既然企业有充分的空间来虚增利润，而且这些虚增利润的结果最终必然反映在财务报告上，我们就可以通过分析企业的财务报告来识别其造假手段。

　　1、财务报表比较法

　　企业提供的财务报表一般都是比较报表，直接拿来就可以进行纵向对比；还可以在同类公司间进行横向对比，通过对比，就不难发现异常现象，而且对比越多，识破假账的概率就越大。

　　2、财务比率分析法

　　如应收账款周转率，当该指标过高或过低时就应引起警觉；主营业务利润率也是一个敏感指标，一般，我们习惯将主营业务利润的增长作为判断主营业务盈利能力提升的依据，如果企业的该项指标大大超过同行业的平均水平，我们就应该视为异常。

　　3、重点报表项目分析法

　　应收账款、其他应收款、坏账准备、固定资产、累计折旧、营业外收入等项目，都是重点分析的对象。当资产负债表上出现大量应收账款项目，利润表上出现巨额利润增加，而现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就该怀疑利用赊销之名虚增利润；用其他应收款的手法来虚增利润更是隐蔽，需专业人士进行详细调查；对于坏账准备，我们在阅读公司财务报表的时候，要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时转销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款。

　　4、泡沫剔除法

　　应将资产负债表中的待摊费用、长期待摊费用、3年以上的应收账款加以剔除，因为上述资产不能或者很难再给企业带来收益。

　　另外，还可以通过审阅注册会计师的审计报告来发现问题，尤其应关注审计报告的意见类型。对保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告，应着重分析其发表审计意见的依据，将依据作为一种暗示，在合理推理的基础上，看其是否存在虚增利润的可能。

　　1、提高企业管理层的法制观念，增强法律意识企业管理层不能为了经营业绩公然指使会计人员违规造假，进行利润粉饰，要学习企业管理知识和相关的法律知识，学会知法、懂法，增强法律意识。

　　2、加强会计人员职业道德教育，严格执行《企业会计制度》及现行会计准则会计人员要恪守职业道德，严格按照《企业会计制度》及现行会计准则的要求进行会计确认、计量和报告，真实、准确、完整地反映本年度的财务状况、经营成果和现金流量。

　　3、建立完善的内部核算制度完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，应尽快建立完善的内部核算制度，使会计信息真实、准确。