损益审计

　　损益审计是指对企业销售收入、销售成本、销售费用、税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等会计项目所进行的审计。

　　损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质相同，但具体内容不同。

　　损益审计的目标主要体现在以下四个方面：

　　1.证实利润形成及分配的真实性、合法性；

　　2.证实利润分配顺序的合法合规性；

　　3.证实利润分配数额的真实性；

　　4.证实利润形成及分配账务处理的正确性。

　　第一：充分利用审前调查的有利契机，深入了解项目的审计范围、内容、重点和相关要求，并根据业务特点，详细制定计算机审计方案，为项目深入实施打下基础。

　　第二：审计过程中，审计人员将银行提供的电子数据转换成Excel表格和Access数据库，在短时间内实现对大量记录资料的有效检索，同时通过计算机实施数据对比和验证等必要审计程序，摆脱了大量的手工重复劳动。

　　第三：根据需要对大量的业务数据记录进行多方位、多角度的分析处理，由主要依赖审计人员经验来发现审计线索，转变为依靠计算机审核来发现，提高了审计判断的科学性和准确性。

　　1.收入审计。

　　收入，是指企业在生产经营活动中因销售产品、商品或提供劳务而取得的各项收入，主要包括产品（商品）销售收入和其他销售收入。收入审计要点如下：

　　（1）产品（商品）销售收入。完整性：审查确认有无各种虚减、漏列、隐匿销售收入，如错开、不开、篡改、销毁发票或以收据、调拨单代替发票等手段隐匿销售收入；通过以货易货方式隐匿销售收入；通过往来账、营业外收入、预收货款、其他成本费用账户漏列和虚减销售收入等情况。计价：审查销售价格与规定价格或价目表的一致性；审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减销售折扣、折让及销售退回。对于商品流通企业而言，要查明总额法与净额法的选用与各期运用的一致性。分类：查明企业将主营业务收入和其他业务收入、一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性。截止日：查明企业确定的销售实现时点的正确性；查明结账日前后销售收入计入的会计期间是否正确。账务正确性：审查确认销售收入总账与明细账的一致性；审查销售收入明细账与应收账款明细账的对应性。所有权：审查寄销与代销业务的正确性。合法性：审查销售计价、分类、入账核算与财务制度的一致性；审查销售业务与计划、合同的一致性；审查销售发票使用的合规、合法性。

　　（2）其他销售收入。其他销售收入审计除与产品（商品）销售收入审计的共同点外，应侧重于合法性目标上。如，入账依据的充分性、会计记录的完整性以及计算的正确性。

　　2.成本费用审计。

　　成本费用，是指企业为生产经营产品（商品）和提供劳务而发生的各种支出。包括：各项直接支出（直接材料、直接人工，商品流通企业为商品进价）、间接支出（制造费用）和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用，商品流通企业为经营费用、管理费用和财务费用）。制造成本的审计要点。真实性：审查计入生产成本的费用是否属于应计入的费用，有无有高估、虚列、乱挤成本现象，有无将非生产费用、在建工程支出、管理费用计入成本等问题。

　　完整性：审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本，有无低估、漏列、虚减成本现象。计价：审查成本核算方法的合理性及各期运用的一致性；审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性。分类：审查应计入与不应计入产品成本费用界限的划分是否正确；审查各种不同产品费用的界限划分是否正确；审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确；审查基本生产和辅助生产费用的界限划分是否正确。截止日：查明企业成本核算是否严格遵循了权责发生制原则，正确地划分了不同会计期间的费用界限；查明待摊费用摊销和预提费用计提的合理性。合法性：审查企业各项成本开支范围和标准与财务制度的一致性；审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性。

　　期间费用审计的侧重点是：各项期间费用的计提、使用、摊销、列支的合法性和账务处理以及损益表列示的正确性。

　　3.利润审计。

　　利润，是指企业在生产经营中取得的收入与发生的费用相抵减后的净收入。主要包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

　　（1）营业利润审计。由于营业利润是产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、其他业务利润、管理费用、财务费用相加减后的余额，因此，对营业利润的审计实际上是对上述各项内容进行审计基础上的复核。审查时应特别注意收入实现原则的运用、配比原则的运用、销售成本结转的正确性，其他业务收入与成本核算的合法性和正确性，销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用的合法性。

　　（2）投资净收益审计。投资净收益是投资收益扣除损失后的余额。对投资净收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行，查明投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属有无混淆，成本法和权益法的使用是否正确。

　　（3）营业外收支净额审计。合法性：审查企业发生营业外收支业务与财务制度规定的一致性。真实性和完整性：查明企业有无超范围列支营业外支出，有无漏计营业外收入。分类：审查企业划分营业外收支与成本列支、在建工程列支、期间费用列支的界限是否正确，有无各种列支相互混列的问题。

　　（4）利润分配审计。营业利润、投资净收益、营业外收支净额相加等于企业利润总额。企业当期实现的利润应按规定程序进行分配。在进行利润分配审计之前，审计人员应首先审查本年利润账户结转当期利润的正确性，以便确定利润分配账户贷方金额的正确性。利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上，即审查公积金和公益金提取比例、向投资人分配利润的比例与财务制度规定、企业章程规定或企业管理部门决定的一致性；审计人员还应审查利润分配账户借方金额账务的正确性，以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额的正确性。

　　以前年度损益调整审计程序如下：

　　1.初步分析

　　（1）对企业经营环境的了解

　　在进行以前年度损益调整审计程序之前，审计人员需要对企业的经营环境进行充分了解，包括行业发展状况、市场竞争情况、法律法规变化等方面的信息。这有助于审计人员更好地分析企业的财务状况。

　　（2）检查财务报表及相关文件审计人员需对企业的财务报表以及相关文件进行全面检查，包括年度财务报表、会计凭证、账簿等。通过对这些文件的检查，审计人员可以对企业的财务状况有更全面的认识，并初步评估是否存在以前年度损益调整的可能性。

　　2.确定关键风险领域与重点账户

　　在进行以前年度损益调整审计程序时，审计人员需要确定关键风险领域与重点账户，以便进行更有针对性的审计工作。常见的关键风险领域包括收入确认、成本计量、资产减值等。而重点账户则是指对财务报表影响较大的账户，如应收账款、存货等。

　　3.制定审计程序

　　（1）收集佐证材料

　　审计人员在制定审计程序时，需要充分利用佐证材料来支持自己的审计意见。这些佐证材料可以是企业的交易记录、采购合同、销售合同等。在进行以前年度损益调整审计程序时，特别需要注意收集与调整相关的佐证材料。

　　（2）进行核对与比对

　　审计人员在进行以前年度损益调整审计程序时，需要对财务报表中的各项数据进行核对与比对。这可以通过与企业的内部控制文件、会计凭证等核对来实现。核对与比对是确保财务报表准确性的重要环节。

　　3.实施审计程序

　　（1）进行业务活动的实地考察

　　审计人员在实施以前年度损益调整审计程序时，可以通过实地考察来了解企业的实际经营情况。这可以包括对企业生产现场、销售渠道、仓储物流等方面的考察，以验证财务报表中的数据的准确性。

　　（2）进行抽样检查

　　在进行以前年度损益调整审计程序时，审计人员通常采取抽样检查的方法，即从财务报表中抽取一部分数据进行检查与核对。这可以提高审计效率，减少工作量，同时也可以减小抽样误差。

　　5.编制审计报告

　　（1）对审计发现的风险与问题进行评估

　　在完成以前年度损益调整审计程序后，审计人员需要对审计发现的风险与问题进行评估。这包括对误差和欺诈的风险进行评估，以及对影响财务报表真实性的问题进行评估。

　　（2）形成审计意见

　　最后，审计人员根据对企业财务状况的全面审计，形成审计意见。审计意见是审计人员对企业财务报表真实性的认可，同时也是对企业财务状况的一种评价。

　　以前年度损益调整审计程序是财务报表审计过程中的重要环节，通过合理的程序设计和实施，可以有效地提高财务报表的准确性和可靠性。审计人员在进行以前年度损益调整审计程序时，需要对企业的经营环境进行充分了解，确定关键风险领域与重点账户，并制定相应的审计程序。在实施审计程序过程中，要充分利用佐证材料，进行核对与比对，并进行实地考察和抽样检查。最后，根据审计发现的结果形成审计意见，对企业财务状况进行评价。只有通过科学合理地实施审计程序，才能保证审计结果的准确性和可靠性。