所有者权益审计

　　所有者权益审计，是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。

　　所有者权益审计具体目标与资产、负债审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。

　　所有者权益审计的目标主要体现在以下四个方面：

　　1、确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效，且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议；

　　2、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构、进行投资决策提供依据；

　　3、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料；

　　4、确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。

　　所有者权益审计采用的方法主要是详查法。

　　详查法亦称“详细审计法”、“精查法”。“抽查法”的对称。对被审计单位某一期间内的全部证账表或某一重要（或可疑）项目所包括的全部账项进行全面、详细的审查。

　　1.实收资本审计。

　　合法性：审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。真实性：审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类：查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价：审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入账价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。

　　2.资本公积审计。

　　分类：审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他账户的情况。计价：查明资本公积的入账价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权：审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用。合法性：查明转增资本金是否具有合法手续。

　　3.盈余公积审计。

　　合法性：审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额(不应低于注册资本的25%)；查明支付股利数额是否超过法定的百分比(不超过股票面值的6%)；查明转增资本是否具有合法手续。分类：审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象。

　　4.未分配利润审计。

　　真实性：未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。充分揭示：查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。

　　1.独资企业组建时，投资者投入的资本全部作为实收资本入账，投资人数少，投资人相对稳定，所有者权益的变动也较少，主要由每年的盈利或亏损引起。

　　2.有限责任公司与独资公司相类似。

　　3.股份有限公司的所有者权益比较复杂：①投资人数多，投资总额大，股东变化频繁，但股本变动少；②普通股和优先股的权利不同，股利分配政策也不同；③发行股票时有严格的程序和法律约束；④股东投资不能收回，但可以转让，进行股本交易。股本交易时金额较大，如果记录不全，容易导致重大差错。

　　1.索取或编制所有者权益明细表；

　　2.复核公司章程及实施细那么、股东大会和董事会决议和记录；

　　3.对股本、资本公积、盈余公积和未分配利润的审查和测试；

　　4.检查所有者权益是否已在资产负债表上恰当披露。