课税要素

　　课税要素也称为税法构成要素，是各种单行税法具有的共同基本要素的总称。

　　广义的课税要素不仅涵盖各税种的实体法要素，还包括为保证这些法律法规得以实施的税收征管制度和税收管理体制，即征税基本程序和税务争议的解决办法等。

　　狭义的课税要素是指各税种的实体法要素，即关于税种及其内容的课税要素。

　　一般所称的课税要素是指狭义的税收实体法要素。

　　课税要素是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围。

　　课税要素主要包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、税务争议以及税收法律责任，其中，纳税人、征税对象、税率是三个最基本要素。

　　一、纳税人

　　纳税人是“纳税义务人”的简称，是法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称为纳税主体，目的在于明确“对谁征税”的问题。

　　纳税人有两种基本形式：自然人和法人。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，既包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。

　　二、征税对象

　　征税对象又称为课税对象，是税法规定的征税的目的物，目的在于明确“对什么征税”的问题。

　　征税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志，体现着各种税的征税范围，税制其他要素的内容一般都是以征税对象为基础确定的。

　　与征税对象相关的几个概念：

　　1.计税依据。计税依据又称为税基，是指税法中规定的据以计算应征税款的依据或标准。征税对象是从质的方面对征税标的物的规定，而计税依据则是从量的方面对征税标的物的规定。

　　2.税目。税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。设置税目就是要明确具体的征税范围，凡列人税目的即为应税项目，未列人税目的则不属于应税项目。

　　三、税率

　　税率是应纳税额与征税对象之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度税率。税率作为税收制度的基本要素之一，一般分为比例税率、定额税率和累进税率三种。

　　1.比例税率。比例税率，是指对同一征税对象或同一税目，不分数额大小，以百分比形式规定相同的征税比例。比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争等优点，符合税收效率原则。但比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收人水平方面难以体现税收的公平原则。

　　2.定额税率。定额税率，是指根据征税对象的计量单位，直接规定的固定的征税数额。定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额、适用于从量计征的税种。定额税率的基本特点是：税率与征税对象的价值量脱离了联系，不受征税对象价值量变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。由于税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在价格下降时，则会打击纳税人的生产经营积极性。

　　3.累进税率。累进税率，是指随着征税对象数量增大而随之提高的比例税率。即将征税对象按数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税对象分别适用不同的税率，征税对象数额越大，适用税率越高。累进税率可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。

　　四、纳税环节

　　纳税环节，是指税法规定征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。考虑到税收对经济的影响、财政收入的需要以及税收征管的能力等因素，国家常常对在商品流转过程中所征税种规定不同的纳税环节，确定纳视环节，关系到税制结构和税种的布局、税款能否及时足额人库，地区间税收收入的分配、企业的经济核算，以及是否便利纳税人缴纳税款等问题。

　　纳税环节一般有以下两种类型：单环节征税和多环节征税。

　　五、纳税期限

　　纳税期限，是指税法规定的缴纳税款的时间。

　　每个税种都会对纳税义务发生时间有清晰的规定，但纳税人发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款。因此，税法规定了各类纳税义务的缴纳税款的期限，有的是每次发生纳税义务后的一段时间，有的是将某一段时间内发生的纳税义务汇总起来规定一个时间。

　　我国现行税制的纳税期限有以下三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴或缴纳。

　　六、纳税地点

　　纳税地点，是指税法规定纳税人申报纳税的地点。明确纳税地点既有利于税务机关行使税收管辖权，防止税款流失，又利于纳税人缴纳税款。我国税法规定的纳税地点主要有机构所在地、经济业务发生地、核算地、财产所在地、报关地等。

　　七、减税免税

　　减税免税，是指国家对特定纳税人或征税对象，给予减轻或者免除税收负担的一种税收优惠措施。减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应的负担的一种税收优惠措施。减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应纳税款。减税免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种照顾或鼓励，也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。

　　1.减免税的具体形式：税基式减免、税率式减免和税额式减免。

　　2.减免税的分类：法定减免、特定减免和临时减免。

　　课税要素是所有单行税法都共同具备的。特殊情况下，某些税种在立法时会有专门考虑，把征收管理办法和违法处理标准纳入其中。我国现行绝大多数税种在立法时不安排这两部分内容，而是遵循专门的税收征收管理法律。

　　八、税务争议

　　税务争议是指税务机关与税务管理相对人之间因确认或实施税收法律关系而产生的纠纷。解决税务争议主要通过税务行政复议和税务行政诉讼两种方式，并且一般要以税务管理相对人缴纳税款为前提。在税务争议期间，税务机关的决定不停止执行。

　　九、税收法律责任

　　税收法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律责任形式主要有三种：一是经济责任，包括补缴税款、加收滞纳全等；二是行政责任，包括吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；三是刑事责任，对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任。