税种

　　税种是指一国税收体系中的具体税收种类，是基本的课税单元。根据征税对象的不同可将税收划分成不同的种别。税种同时也是研究制定税收制度的基本层次，是税收制度和税收政策具体体现。

　　构成一个税种的主要因素包括征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限等。每个税种一般都制定一个实体法，规定其具体的税制要素，由征收双方遵照执行。

　　1、按征税对象不同，可以划分为流转税、所得税、资源税和财产行为税。

　　流转税，是指在生产、流通和服务领域中，以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的税收，主要包括增值税、消费税、车辆购置税、关税。

　　所得税，是指以各种所得额为征税对象的税收,主要包括两大税种，即个人所得税和企业所得税。

　　资源税，是以各种应税自然资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

　　财产行为税，是指以纳税人所拥有或支配的财产数量或财产价值为征税对象，或者为了某些特定目的以某些特定行为为征税对象的税收。在我国现行税制体系中，属于财行行为税的有契税、土地增值税、印花税、房产税、城市维护建设税、城镇土地使用税、车船税等。

　　2、按计税依据不同，可以分为从量税和从价税。

　　从量税是指以征税对象的自然计量单位（重量、面积、件数等）为依据，按固定税额计征的税收。从量税实行定额税率，具有计算简便等优点，如我国现行的耕地占用税、车船税和城镇土地使用税。

　　从价税是指以征税对象的价值量为依据，按一定比例计征的税收。从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理，如我国现行的增值税、关税和所得税等。

　　3、按税收与价格关系不同，可分为价内税和价外税。

　　价内税是指税款包含在应税商品价格内，作为商品价格组成部分的税收，如消费税、关税等。

　　价外税是指税款独立于商品价格之外，不作为商品价格的组成部分，如增值税。

　　4、按税收管理和支配权限的归属不同，税收可分为中央税、地方税、中央与地方共享税。

　　中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划归中央政府所有并支配使用的税收，如关税。

　　地方税是指由地方政府征收和管理使用的税收，如财产行为税。地方税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。

　　中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的税收，如增值税、资源税等。

　　5、按税收负担是否易于转嫁，可分为直接税与间接税。

　　直接税是指税负不易转嫁，纳税主体直接承担税负的税收，即纳税人与负税人为同一人，如企业所得税。

　　间接税是指纳税主体通过一定方式，将缴纳税收的部分或全部转嫁给他人负担的税收，如增值税、关税等。

　　在当前绝大多数国家采用复合税制情况下，一个国家的税制结构往往由多个税种组成，有主体税种，也就有辅助税种。

　　主体税种亦称“主体税”，是以税种在税收体系中的地位和作用为划分标准所归纳的一类税，即在一国税收制度中占主导地位，起主导作用的税种。主体税种在全部税收收入中占据较大的比重，在体现国家政策和履行税收职能方面起主要的作用，同时税法和征税方法中主体税种的变化也会对整个财政经济和税收制度产生较大的影响。

　　辅助税种亦称“辅助税”。主体税种的对称。指在国家税制中占据次要地位起辅助作用的某一种税（或几种税）或某一类税（或几类税）。如美国、加拿大、日本等国的销售税，瑞典、瑞士、联邦德国等国的所得税，我国的财产税和特定行为目的税等。

　　辅助税种与主体税相配合，有利于税收充分全面发挥其职能作用；其税收收入弹性较大，可为国家筹措一定的财政资金；多种税结合使用，可弥补主体税之不足；各税并用，能收到课征普遍、公平、合理的效果；设立、废止较灵活，有利于完善税制。