预收账款审计

　　预收账款审计是指对预收账款进行的审计。对预收账款的审计目标为证实企业报表中预收账款的账面价值是否完整、是否为被审计单位应当履行现时义务、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　预收账款：是指企业因提供材料、商品、劳务等按合同规定收取的款项。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、预收账款明细表，了解预收账款的构成及占比（大额预收占期末余额比重、一年以上重要预收账款占期末余额闭住、预收账款期末余额占负债总额比重等），根据获取的明细检查形成预收账款期末余额的合同、仓库发货单、转运单等，如存在关联方款项新需要了解交易的商业理由、检查证实交易的支持性文件（合同、发票、出库及运输单据）等。

　　二、关注长期挂账的预收账款，并了解其原因，是否为预收款项因为企业没有钱没有及时向对方开发票从而长期挂账。

　　三、结合其他往来的科目的审计看是否存在双方同时挂账的情况，如存在需要落实双方款项性质以及企业同时挂账账务处理的原因。

　　四、对预收账款实施函证程序，对未获取回函的余额需要执行替代测试程序。

　　五、破产审计中应当以非持续经营为前提，既然是破产企业，当然多数是已经停产并时间较长，预收账款挂账的原因一般为钱已收货未提供并且无力支付预收资金、对方企业已失信或破产企业、与对方存在法律纠纷等，我们应根据落实的挂账原因进行相应的审计调整。

　　六、预收账款与合同负债的区别：

　　预收账款核算的是销售商品、提供劳务所产生的预收款项而企业之间的资金往来。

　　因为新收入准则的影响，在实务中，预收账款基本上都会调整到合同负债科目。

　　合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

　　1、编制预收账款明细表，并与企业提供的报表数核对是否相符，这一定要做的一步。有些小伙伴直接拿到账套就填明细表，结果填完后和报表数对不上又得返工。明细表包括客户名称、款项内容、款项性质、期初金额、本期借贷方金额、期末金额、账龄等。

　　2、填完明细表后，对被审计单位的预收款项内容有了大概了解，也要关注一下被审计单位的预收款项核算是否符合会计准则要求，是否存在异常。如是否应该重分类到合同负债？是否需要做审计调整？

　　对于预收账款，常见的调整事项总结如下，大家在平时工作时可以适当关注：

　　（1）多边挂账：应收预收同时挂账，用vlookup函数匹配一下，然后看看款项内容是否一致，可做以下调整。

　　借：预收账款100

　　　　贷：应收账款100

　　（2）预收账款重分类，根据新收入准则规定将预收账款调整至合同负债（需要注意外销客户销项税率为0，即预收账款与合同负债金额相等），调整分录如下：

　　借：预收账款113

　　　　贷：合同负债100

　　　　　　其他流动负债（销项税额）13

　　（3）被审计单位为了少交所得税及增值税，可能利用预收账款隐匿收入，有预收就说明该企业的产品比较紧俏，相对应的收入也会较多，因此有些企业为了平衡收支，把部分收入挂在预收账款中。

　　（4）对于账龄在一年以上的预收款项，如果确定不能供货了，应该将预收账款转入其他应付款。

　　借：预收账款

　　　　贷：其他应付款

　　（5）如果客户之前付钱给了被审计单位，但自己公司破产了或其他原因，没找被审计单位要之前预付的钱，就应该将预收账款转入营业外收入。

　　借：预收账款

　　　　贷：营业外收入

　　（6）实际工作中，还会遇到本来是客户付了10万的定金，然后被审计单位发货发了100万的货物，被审计单位的会计可能会直接冲10万的定金导致预收账款为负数。示例如下：

　　借：银行存款10

　　　　贷：预收账款10

　　借：预收账款100

　　　　贷：主营业务收入100

　　（7）相反地，也有被审计单位提前确认了收入，示例如下：

　　借：银行存款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　那我们就要冲减错误的会计处理，审计调整分录如下：

　　借：主营业务收入

　　　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　　　贷：预收账款

　　3、长账龄款项检查

　　当然因为行业不同也存在一些被审计单位的预收款项长期挂账，需要结合相关合同了解款项内容、合同约定的交货时间等，并检查期后预收账款确认收入情况，说明账龄在1年以上的形成原因，比如项目尚未验收导致。

　　在检查长账龄预收款项时，注意关注以下方面问题：

　　（1）被审计单位已发货，客户也已验收，相关控制权已转移，实质上该事项已满足收入确认条件，但被审计单位未及时开发票而导致没确认收入；

　　（2）被审计单位已发货，但客户因对商品质量有异议导致长期挂账，需要关注是否可能存在合同亏损；

　　（3）由于客户的原因，被审计单位无须再发货也退回预收款，需要建议企业尽快处理，存在一定的税务风险。

　　4、函证

　　编制函证控制表，对于每一笔回函差异均应该落实，判断该差异是不是会计差错，如果是是做调整还是纳入未调整不符事项汇总。发函是需要注意对客户地址进行查验，可通过天眼查、企查查查询客户注册地址和函证地址是否一致，不一致需要客户做出合理说明。对于无法函证的客户，需要进行替代测试，取得支持性文件以验证交易的真实性和完整性，如检查合同、发票、银行回单等文件。

　　5、期后结转收入的检查

　　可以作为检查收入是否跨期的一种方法，也可以验证期末金额的准确性。抽取期末预收账款余额较大的客户，查看资产负债表日后，针对这些客户的预收账款是否已转入收入当中。如果转入收入了，被审计单位会有以下的会计分录，即：

　　借：预收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　对于已结转至收入的预收账款，需要检查对于的销售发票、验收单、出库单、运输单据等资料。

　　6、其他分析程序包括关联方款项检查，判断交易是否真实合理；关注预收账款是否均有合同订单支撑，相关合同订单的签订时间、金额、业务类别，预收账款占合同订单金额的比例，与合同约定的付款比例是否一致，是否存在通过预收账款形式借用客户资金的情况。如果预收账款与合同约定的付款比例不一致，了解是什么原因。虽然有时预收账款看起来简单，但也不可以忽视，IPO问询中预收账款也是会被经常问到的。

　　1、账面了解被审计单位预收账款的整体情况。

　　查看各个任期末资产负债表中的预收账款余额，初步了解预收账款整体情况。根据预收账款的科目余额表，了解被审计单位任期内发生业务量较大的债权方或任期末余额较大的债权方。为后续进行实质性程序提供选取样本提供基础。

　　2、选取样本，对样本提供实质性程序。

　　选取任期内各年度发生业务量较大的债权方或任期末余额较大的债权方作为进行实质性程序的样本

　　实质性程序包括预收账款增加或预收账款减少。

　　预收账款增加：按照被审计单位有关的销售业务等的制度规定进行实质性程序。

　　预收账款减少：取得与抽取样本有关的合同，按照被审计单位的销售制度，查看是否按照客户的收货单及时转销预收账款等

　　可能的审计问题及对应的审计依据：

　　问题定性1：未按销售合同约定预收货款

　　依据：签订的合同条款

　　问题定性2：预收账款长期挂账（有可能是费用挂账）

　　依据：《企业会计准则——基本准则》第三十五条“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

　　企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”

　　问题定性3：预收账款未及时转销

　　依据：财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》的通知（财会[2006]年18号）附录——会计科目和主要账务处理二、主要账务处理2203预收账款三、预收账款的主要账务处理。（一）“企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的营业收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”

案例分析

　　a.公司有一笔预收账款，长达3年，金额较大。

　　一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师应采取以下审计程序：

　　（1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；

　　（2）通过函证确认情况；

　　（3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

　　b.公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。

　　审计师需逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。