审阅业务

　　审阅业务是指注册会计师为客户提供专业审阅服务，以确保客户的有效风险管理和决策做出正确的选择。审阅业务一般包括财务报表的审阅和历史财务信息的审阅。

　　财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　业务约定书应当包括下列主要内容：

　　（一）审阅业务的目标；

　　（二）管理层对财务报表的责任；

　　（三）审阅范围，其中应提及按照本准则的规定执行审阅工作；

　　（四）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息；

　　（五）预期提交的报告样本；

　　（六）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为；

　　（七）说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

　　财务报表审阅程序通常包括：

　　（一）了解被审阅单位及其环境；

　　（二）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例；

　　（三）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序；

　　（四）询问财务报表中所有重要的认定；

　　（五）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目；

　　（六）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施；

　　（七）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础；

　　（八）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

　　注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项：

　　（一）所有交易是否均已记录；

　　（二）财务报表是否按照指明的编制基础编制；

　　（三）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；

　　（四）在实施本条前款第（一）项至第（八）项程序时所发现的问题。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。

　　财务报表审阅报告的组成要素如下：

　　1、标题

　　审阅报告的标题应当统一规范为“审阅报告”。

　　2、收件人

　　收件人是审阅报告的致送对象，即审阅业务的委托人的全称。

　　3、引言段

　　审阅报告的引言段应当说明下列内容：

　　（1）所审阅财务报表的名称。例如，某一时点的资产负债表、某一期间利润表和现金流量表及相关的财务报表的附表等。

　　（2）管理层的责任和注册会计师的责任。例如，说明“这些财务报表的编制是某某公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。

　　4、范围段

　　范围段包括下列内容：

　　（1）审阅业务所依据的准则。

　　（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。

　　（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。

　　5、结论段

　　审阅报告的结论段应当说明：根据注册会计师的审阅，是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列结论之一的结论：

　　（1）根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留意见审阅结论。

　　（2）如果注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留意见审阅结论。

　　（3）如果存在重大的范围限制，注册会计师应当在审阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出否定结论。

　　（4）如果范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。

　　6、注册会计师的签名和盖章

　　7、会计师事务所的名称、地址及盖章

　　8、报告日期

　　审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。

　　审计业务和审阅业务的区别主要是：

　　1、目标不同。一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审阅的目标是：注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　2、业务性质不同。财务报表审计属于合理保证的鉴证业务；财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。

　　3、执业标准不同。财务报表审计是根据《中国注册会计师审计准则》的规定进行审计；财务报表审阅是根据《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定进行审阅。

　　4、所使用的程序和方法不同。财务报表审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。

　　5、注册会计师提供的保证程度不同。财务报表审计以积极方式提供合理保证；财务报表审阅以消极方式提供有限保证。

　　6、结论的类型不同。财务报表审计的意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段；财务报表审阅类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何保证4种。