合理保证

　　合理保证与绝对保证是一个相对应的概念，是指注册会计师对发表的鉴证意见提供一种高水平但非百分之百的保证。它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非绝对的保证。

　　根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的第四十三条，合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

　　1、选择性测试方法的运用；

　　2、内部控制的固有局限性；

　　3、大多数证据是说服性而非结论性的；

　　4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；

　　5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

　　在审计准则中只要求注册会计师对鉴证意见提供合理保证和有限保证。

　　1、合理保证与有限保证的鉴证业务目标对比

　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。

　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。

　　2、合理保证与有限保证的鉴证业务风险对比

　　在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。

　　在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

　　当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种保证水平是有意义的保证水平。

　　3、合理保证与有限保证的证据收集对比

　　合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

　　无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

　　4、合理保证与有限保证的鉴证报告结论对比

　　在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如‚我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的‛或，我们认为，责任方作出的“根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”这一认定是公允的。

　　在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如‚基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的‛或‚基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的“根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的。

　　5、合理保证与有限保证的变更

　　对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。