实质性程序

　　实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：

　　1.对各类交易、账户余额和披露的细节测试;

　　2.实质性分析程序。

　　实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。

　　实质性测试主要分为以下四种：

　　1.检查核对文件

　　核对相关文件和记录，由于它们的性质及来源不同，其提供证据的可靠程度也不同。原则上来自被审计单位以外的文件和记录一般比那些来自被审计单位内部的文件和记录更为可信、可靠。

　　2.检查资产

　　实务检查是核实资产在某一时点的存在和所有权的一种方式，但是，能获得其他有关所有权的证据或确认也很重要。

　　3.直接函证

　　来自第三方的书面确认往往更能有力地证实交易或余额的有效性，而且获取这些证据的成本相对低一些。

　　4.重新计算

　　检查账户余额时，经常包括核对的计算或计算的精确性，因此，了解计算原理以及检查基本假设条件同样重要。假使需要调整，一定要记住，如果调整项目没有得到充分解释和事后监督，那么所有的调整将变得没有意义。

　　注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

　　1.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。

　　2.检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

　　由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　针对特别风险实施的实质性程序需要考虑的因素如下：

　　1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

　　2.如果针对特别风险实施的程序仅为实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

　　3.为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　实质性测试与符合性测试的区别如下：

　　1.测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。

　　2.测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。

　　3.测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。

　　4.测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。

　　5.内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。