营业外支出审计

　　营业外支出审计是指对营业外支出进行的审计。对营业外支出的审计目标为证实企业报表中营业外支出已经发生且与被审计单位相关、相关损失已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

　　营业外支出：是指与企业日常活动无关的导致企业净利润减少的损失，主要核算非流动资产处置损失、捐赠支出、盘亏损失、债务重组损失、罚金等。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中营业外支出发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得，如为审计系统编制底稿可以直接生成各月各明细，如未使用审计系统可以利用数据透视表生成各月各明细。根据明细了解营业外支出的构成。

　　二、根据获取的明细，检查本期营业外支出的增减变动的相关入账凭证及原始单据，如为非流动资产处置损失需获取处置的文件；如为捐赠支出需获取对外捐赠的明细或银行回单、公司会议纪要等；如为盘亏损失需获取经审批后的盘点表；如为罚金需获取相关单位出具的处罚文件；如债务重组损失需获取债务重组协议等；

　　三、对营业外支出实施截止性测试，核查企业入账期间是否准确。

　　程序一：获取或编制明细表，复核加计正确，并和报表数、总账数核对一致。

　　营业外支出的明细表一般如下图所示，从本年科目余额表上获取二级明细项目和对应的数据，上年的明细数据可从上年底稿、审计报告等地方获取。

　　如果企业账上的“其他”项较多的话，需要重点去点开明细账看看“其他”里面都核算了哪些内容，能分出来的一定要分出来，较大金额的每项都要搞清楚来龙去脉，然后根据具体情况获取对应的资料来检查。

　　程序二：检查二级明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外支出与其他费用的界限。

　　这里重点提示下和“资产处置收益”的区别。

　　“资产处置收益”科目是财会【2017】30号文件修订新增的利润表科目，主要反映出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

　　在新增这个科目之前，这些出售、处置利得或损失是计入营业外收支科目的。刚开始应用时有点傻傻分不清楚，企业账面的固定资产处置收益或损失到底应该在营业外收支科目还是在资产处置收益科目，后来经过仔细研读，发现这两个科目的区分原则很简单，只需要关注该资产处置之后是否还有使用价值就可以了，如有，则记入资产处置收益科目，如无，则记入营业外收支科目。是否还有使用价值，一是看资产是不是报废处理，如果是报废，那就认为处置后不再有使用价值；二是看资产是否计提完折旧，如果已经计提完折旧了，不管是卖掉还是报废，均在营业外收支科目核算。

　　程序三：对营业外支出中的各种二级明细进行分项检查。

　　非流动资产毁损报废损失：首先梳理清楚一项报废业务的会计处理如何做，并和做资产的同事沟通交流，与资产减少项目进行核对，判断是否存在异常情况，会计处理是否有问题。

　　其次，判断该项业务会涉及哪些单据，基本思路梳理清楚之后，获取原始单据来检查。一般涉及到的单据有：资产报废的内部申请单、审批单（这些单据如果没有的话，说明企业的资产管理内控是不规范的）、处置的协议或合同（如涉及）、处置利得的收款单据或损失的书面说明等。

　　这些单据一般会在记账凭证后面，直接找凭证检查即可，如果凭证后面资料不齐全，则找企业要，还没有的话，作为尽调报告或管理建议书的一个事项记录下来。

　　债务重组损失：跟债务重组利得一样，需要跟负责债务重组的同事结合审计，检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序，如经过股东大会、董事会等的审批、获取债务重组协议、检查原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。

　　捐赠支出：要区分是公益性捐赠还是非公益性捐赠，符合公益性捐赠条件的（特定的机构&特定的对象）可以在所得税税前扣除（不超过年度利润总额12%的部分），所以这个判断过程以及相应的证据要在底稿中记录清楚，捐赠的内部审批单、被捐赠对象的收据、银行付款单等收集齐全，以备复核。

　　非常损失：是指因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。这个一般较少出现，如有这种情况则获取企业实际损失说明、保险理赔情况及审批文件等资料进行检查。

　　盘亏损失：相关资产的盘点及监盘资料，检查是否按照权限获得了批准，抽查原始凭证，检查会计处理以及证据资料。

　　税收滞纳金、罚金、罚款、违约金、赞助费等支出：检查支出对应的文件和银行付款单等资料，在底稿中明确记录各种罚款的性质，并跟做所得税的同事沟通纳税调增事项。

　　小结：因为营业外支出是不经常发生的特殊事项，核算内容一般会较少，所以建议针对较大金额的事项获取相关协议、审批文件和银行付款单等原始资料一笔笔检查，相当于同时做了凭证测试程序。

　　程序四：截止测试；关注资产负债表日前后发生的营业外支出事项，检查原始凭证，判断是否跨期。

　　程序五：凭证测试；跟程序三结合一起做，避免重复。

　　营业外支出是指一起发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

　　营业外支出的主要账务处理

　　①企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目；最后结转清理损益，若转出价款低于固定资产账面净值，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　②企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其借方差额，借记“营业外支出————处置非流动资产损失”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　③盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。