纳税遵从

　　纳税遵从是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人员符合法律法规的管理行为。反之，就是纳税不遵从。

　　通常意义上纳税遵从是指个人和其他应税主体在没有强制实施机制的情况下根据税法和税务管理的精神和字面意思所采取或接受的自愿行为。实践中主要是指纳税人在涉税处理方面准确、及时地申报收入、扣减项目、减免税和退税。但是总的来说，纳税遵从都离不开纳税人对税法的遵循以及对纳税义务的履行。

　　影响税收遵从的主要因素包括：

　　1、偷逃税能否被税务机关检查发现的概率；

　　2、税法过于复杂，使纳税人难以遵从；

　　3、遵从成本过大，会刺激逃税行为发生；

　　4、年龄、教育、性别、价值取向、风险偏好等；

　　5、从心理学上分析，不公平的执法会使其逃税行为变为“合理化”；

　　6、纳税人对政府的满意程度会影响税收遵从度。 

　　纳税人遵从有着非常久远的历史，可以说自有了税收本身，就产生了纳税遵从问题。但是对纳税遵从问题系统的研究只是近几年以来兴起的。在当前我国“诚信纳税”基础比较薄弱的情况下，进一步研究和应用纳税遵从理论，对提高我国的税收征管水平具有重要意义。主要体现在以下三个方面：

　　1、有利于丰富和发展纳税遵从理论。通过对纳税遵从的理论研究和实证研究，界定纳税遵从的内涵外延，揭示影响纳税遵从度的影响因素，对纳税遵从进行分类梳理，探讨衡量纳税遵从度的方法体系，有助于发展和丰富纳税遵从理

　　2、有利于提高税收征管质量和效率。通过研究纳税遵从相关问题，找出存在的主要矛盾和问题，提出提高纳税遵从度的对策建议，可以为提高纳税遵从度提供理论指导，从而对税收制度和管理方式做出更加科学合理的安排，达到提高纳税人遵从度，减少管理成本和税收流失，提高征管效能的目的。

　　3、有利于构建和谐的税收征纳关系。纳税遵从研究以纳税人的行为为重要研究对象，有利于准确把握其行为选择，增强纳税人与税务机关的互动，减少征纳双方不必要的矛盾和对立，建立和谐互信的征纳关系。

　　我国在《2002年-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次正式提出纳税遵从，并提出纳税遵从行为需要满足三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。

　　我国的纳税遵从管理政策主要体现在税收征管、纳税服务以及税源监控等方面。在征管政策方面，我国的《税收征管法》第三十二条规定：“纳税人未根据规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未根据规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”除了征管法当中关于缴纳税款的滞纳金处罚规定外，对于纳税人的其他纳税不遵从行为，例如税务登记、财务账簿保管、代扣代缴、暴力抗税等，都规定了不同的处罚标准范围。比如，对于纳税人、扣缴义务人编造虚假计税根据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。在我国税收管理的税务处罚措施当中，给了税务机关一定的处罚自由裁量权。

　　税务机关的主要职责之一是辅助纳税人进行税务事项的处理，促进并引导纳税人进行自愿遵从，税务机关在工作中的态度和有效性都会影响到纳税人的遵从效果。2001年全国人大常委会修订并重新颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》，首次将纳税服务确定为税务机关的法定职责，纳税服务从税务人员职业道德范畴上升到必须作为的法律范畴。2005年10月国家税务总局下发了《纳税服务工作规范（试行）》，对税收工作中的税收征收、管理、检查和实施税收法律救济等环节的纳税服务工作做出了明确的规定。2007年5月国家税务总局召开了第一次全国纳税服务工作会议，在系统总结纳税服务工作的基础上对纳税服务工作的开展进行了全面的部署。自2009年以来，纳税服务工作逐步优化。在纳税服务的机构设置方面，2002年8月征收管理司内成立了纳税服务处，专司全国税务系统纳税服务行政管理工作，2008年7月国家税务总局设立了纳税服务司，再次将纳税服务工作在税收征管中的地位提升了一个高度。可以看到，我国在逐步重视并加强纳税服务在促进纳税遵从税务管理方面的作用。除了在国家宏观方面进行机构改革以及政策出台以外，在微观方面我国还将每年的四月定为税收宣传月，并加大力度进行税收法律知识宣传以及新政普法宣传等工作，旨在培养居民的纳税遵从意识与能力，引导纳税人形成自愿的纳税遵从。

　　在税源监控方面，我国税收管理政策主要是体现在大企业税收管理和纳税人信息交换两个层面。我国于2008年成立了大企业税收管理司，旨在强化大企业税收风险分析、税收经济分析和税源监控管理；指导税务系统大企业税收风险分析应对工作；组织开展大企业个性化纳税服务等。大企业对国家的税收收益贡献占比较大，其纳税遵从与否对国家财政收入会产生较大影响，因此设立大企业税收管理司，对大企业税收进行管理与提供个性化服务，有利于保证大企业的纳税遵从度，从而保证国家的税收利益。随着国际经济活动范围的不断拓展，国家税收主权利益的主张往往需要获取纳税人在国外的经济活动信息，这就要求国家之间形成良好的信息互通机制。经济合作与发展组织于2014年7月发布了金融账户涉税信息自动交换标准（CRS），通过CRS，金融机构被要求收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息，这就为各国打击居民在境外逃避税，维护本国税收权益提供了一个有力的工具。我国也于2014年承诺实施该标准，首次对外交换信息的时间为2018年9月。

　　1、完善立法，提高立法质量

　　立法的质量是税法有效实施的基础，一方面我国应继续完善现行的税法体系，优化法规的内容，减少税法各法规中的弹性。税务部门还需会同司法部门及时对偷税界定、偷税情节的轻重和相应的处罚标准作出具体的司法解释，以法律规范限制税务行政处罚和惩治犯罪的随意性，以此引导征税人和纳税人依据法律行为或限定非法律行为。另一方面则应尽快研究并制定出纳税人权利保护法，以明确纳税人在涉税事务中的法律地位和应享有的各项权利，使纳税人行使权利有法可依。

　　2、减少纳税人负担，降低税收遵从成本

　　降低和优化税收负担，一要取消不合理的收费，规范非税形式的收费，实行费改税；二要深化税制改革，完善税制；三要合理扩大部分税种的税基，如扩大消费税、资源税、个人所得税的征税范围，适当调整一些税种和征税项目的征收标准，结合实际情况适时地开征一些新税种，以改变目前税负偏重的情况，让纳税人在可承受的范围内主动纳税。

　　3、加强税收宣传

　　税收宣传是一项长期的工作，具有持久性，应持续、稳定、系统地开展下去，要注重多样性和灵活性。应充分发挥媒体的优势，通过电视、广播、报纸、宣传海报等媒介，将正确的税收理念制作成生动形象的口号向社会传播，使公民能够在潜移默化中逐渐接受并形成一种自然而然的观念。税收宣传的重点应逐渐转到纳税人权利义务和税务公开上来。

　　4、优化纳税服务

　　优化纳税服务是提高纳税遵从度的重要措施，应着重在以下几个方面：

　　（1）优化办税流程。一是缩减办税环节及办税时限。及时把握征管体制改革、税收政策调整、业务流程重组、信息技术进步等方面的重大变化和第三方的税收信息资源，分析纳税人和基层税务人员关注的焦点问题及合理化建议，对具备减轻纳税人负担基础条件的，清除不必要的环节和手续，缩短办税时间，最大限度降低办税成本；以省为单位按照管辖纳税人的特点确定清理次序，分步骤地组织自定办税流程的精简。二是改进工作模式和受理方法。将不同税收业务办税流程中的调查、核批、检查等事项合并办理，合理调配工作时间，避免重复工作；规范各类税收业务的申请受理，涉税文书统一实行税务机关内部流转，一个办税窗口统一受理所有涉税事项的申请，避免纳税人多头找、多次跑。

　　（2）精简涉税资料。一是修改整合纳税申报表单。修改申报表内容，整合附报报表及资料，减少无效信息报送，提升申报资料综合利用效能。对采取电子申报方式的纳税人延长纸质申报资料报送期限或取消纸质资料报送。二是清理简化办税涉税资料。由纳税服务部门组织，以制定流程的业务部门为主，清理纳税人办理涉税事项时需提供的各类资料，积极推进无纸化审批。三是完善涉税信息共享制度。规范对纳税人报送资料的管理与存储，整合各应用系统数据资源，实现纳税人资料信息共享，避免多部门、多环节、多次数要求纳税人报送相同资料，拓展国、地税局涉税信息合作的领域与方式，增强纳税人电子信息和纸质资料的“一户式”管理与应用。

　　（3）大力发展社会中介服务。根据涉税中介行业发展和执业标准化的需要，制定涉税鉴证和服务业务准则，完善涉税中介行业制度体系。加大对注册税务师行业的宣传力度，积极开展相关理论研究和交流合作，提升注册税务师的影响和地位。建立注册税务师行业资质等级评定制度，加强行业诚信体系建设。指导行业协会履行自律职能，提高会员服务质量。大力支持税收公益组织参与服务。加强税收公益服务制度建设，引导社会主体参与纳税服务，增强纳税服务社会化的效果，为社会纳税服务的发展提供良好的环境。加强与社区组织、行业协会、商会等组织的合作，组织开展相关的服务措施。同时，探索与工商、邮政、银行等单位的合作，为纳税入提供更加便利的服务。加强与有关科研、咨询机构等的合作，委托开展需求调查及满意度测评、纳税服务课题、项目研究等方面的工作。

　　5、强化税收管理

　　只有建立严密的税收管理和税源监控体系，才能防止自私性纳税不遵从行为的发生。当前，重点要进一步落实和完善税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查“四位一体”的税源管理机制。其中，税源监控是税源管理的首道环节和首要工作。税收分析是税源管理的眼睛，能有效反映税源管理和征收管理状况、发现征管中存在的薄弱环节和问题，是整个机制运行的切人点。纳税评估和税务稽查是有的放矢地解决问题的途径和重要手段。