税务稽查

　　税务稽查是指由税务稽查部门依法组织实施的，对纳税人以及扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行全面、综合的检查。税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人及其纳税情况进行检查监督的一种形式。

　　税务稽查的根本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。

　　税务稽查的范围：包括税务法律、法规、制度等的贯彻执行情况，纳税人生产经营活动及税务活动的合法性，偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳情况。

　　税务稽查对象的确定：税务稽查对象一般应当通过以下3种方法产生：通过电子计算机选案分析系统筛选；根据稽查计划、按照征管户数的一定比例筛选或者随机抽样选择；根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报确定。

　　1、对纳税行为的监督检查。税务稽查通过对纳税人纳税情况的稽查，促使纳税人按时、如实申报缴税，查补追缴少缴、欠缴税款、查处偷逃骗税抗税行为，到达依法治税、惩治税收犯罪的目的，推进纳税申报制度的尽快建立和完善。

　　2、对具体执法行为的监督制约。税务稽查通过对税务机关和税务人员执法行为的监督检查，发现和反应税收征管中的薄弱环节，纠正超越权限、乱征乱免、有法不依、执法不严等侵犯纳税人权利的问题，克服执法上的随意性，为税务机关领导改良征管工作提供决策的依据。

　　3、对抽象行政行为的监督检查。税务稽查通过对一些地区纳税情况的检查，发现和纠正一些地方政府受利益驱动，利用行政行为干预税收工作的问题，如发布与税法相抵触的地方标准性文件，擅自越权减免税、退税，退税，实行变相包税或免税，人为地混淆收入级次，自行改变税率或税种等违法违纪行为。

　　税务稽查包括现场检查、税务账务核对、调阅银行账务等多种形式。其中，现场检查和税务账务核对是税务稽查的主要形式。

　　现场检查是指税务部门根据税务风险等级，对企业的实际经营情况进行现场查验和调查。现场检查主要是通过税务部门派员前往企业所在地进行的。现场检查的重点主要是企业的实物资产、财务会计记录和报税情况等。

　　税务账务核对是指税务部门对企业所报送的税务账务信息进行审核和核对。这种稽查方式主要是通过税务部门内部系统实现的。税务部门通过系统核对企业的账务信息，以确保企业的纳税申报信息真实性、合法性、准确性和完整性。

　　调阅银行账务是指税务部门通过法律程序要求银行透露企业的银行账户信息，以核对企业的纳税申报信息。这种稽查方式主要是通过税务部门和银行之间的协调实现的。

　　税务稽查工作分为四个基本环节：

　　选案：即是对各类涉税数据、信息和线索进行收集、处理、立案、反馈；

　　检查：即是收集案件的证据材料，对涉税疑点进行查证；

　　审理：即是核实案件事实、审查鉴别证据、依法认定违法行为性质，制作结论性文书；

　　执行：即是将税务文书送达被执行人，督促其按规定缴纳税收款项，对不主动履行的被执行人依法采取税收保全、强制执行措施。

　　在实践中，税务稽查的具体作用和意义表现在：

　　1、税务稽查是防止税款流失，堵塞漏洞和打击偷税的有力手段。根据纳税人遵从理论，税务稽查就象是高悬于纳税人头上的一柄达摩克利斯之剑，强有力的检查手段会对纳税人形成强大的心理威慑，大大降低其对偷税收益的心理预期，促使其主动履行纳税义务，推动了税收征管中登记、申报、征收等环节的顺利完成，从而保证国家的财政收入的稳定。

　　2、税务稽查弱化了人们偷逃税的侥幸心理，发现并减少税收征管中的“漏网之鱼”，从而产生依法纳税的良好“示范效应”，为企业创造税负公平的竞争环境，促进经济投资的开展，充分发挥税收调节经济的杠杆作用。

　　3、税务稽查的强化，必然会提高全民的纳税意识。欧美国家人民高度的纳税意识并非一朝一夕间轻松实现，除了进行宣传、普法教育之外，更主要的是以一种强制力增大偷逃税的本钱，降低其预期收益，在趋利避害的本性驱使下，让纳税人不得不选择主动依法纳税，久而久之，好的“示范效应”就会创造出来并最终形成一种主流意识。

　　4、强化税务稽查，有利于敦促企业、个人完善其财务会计制度，改善经营管理，加强经济核算。亚当?斯密以及瓦格纳在论述最少征收费用原那么时都曾指出，“对于因逃税而被没收和触及刑律致使破产的，社会也因此丧失从他们资本中得到的利益”，税务稽查的最终目的不是为了惩罚偷逃税者，而是要创造公平的税负环境，实现瓦格纳的“国民经济原则”，即保护税本，慎选税源，保护和开展经济，引导企业走上健康、良好的开展道路。

　　5、强化税务稽查，有利于及时发现征管漏洞，提高税务征管水平，锻炼征管人员的业务水平。税务稽查涉及会计准则、税收法规、经营核算等方方面面，具有专业性、复杂性等特点，计算机的使用和操作同样要求很高的技术水平，同时要求检查人员必须廉洁、奉公、守法，由此鞭策税务检查机关必须提高工作人员素质、严格执行各项征管执法制度。