税收激励

　　税收激励是指政府在税制设计和税收征管过程中，运用多种手段，通过税负的调整，诱导微观经济主体的行为选择，鼓励纳税人发生或不发生、参与或不参与某种经济行为，以实现政府社会经济协调发展的战略目标。

　　税收激励是调控经济的重要手段，它是在确定宏观税负的基础上，基于特定时期的总目标，为特定的纳税人和纳税对象给予稅收优惠和照顾性的举措。

　　税收激励的作用如下：

　　1、促进企业创新和发展。税收激励政策可以通过对研发费用、技术改造投入等方面给予减免，促进企业研发创新，推动经济转型升级；

　　2、鼓励企业扩大生产和就业。税收激励政策可以通过减免企业所得税、营业税等税种，以及增值税退税等方式，降低企业成本，鼓励企业扩大生产规模，增加就业岗位；

　　3、吸引外资和扶持特定行业。税收激励政策可以通过给予特定行业或地区税收优惠，吸引外资进入，促进经济发展，同时提高特定行业的竞争力；

　　4、促进资源优化配置。税收激励政策可以通过对环保、能源等资源消耗较少的企业给予优惠，促进资源的优化配置，推动可持续发展。

　　税收激励的措施主要包括：

　　1、免税期限。规定对新办企业从开始获利年度起给予一定年限的免税。例如中国为了吸引外国企业人事农业、林业、牧业的投资，规定经营期在10年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利年度起，第一年和第二年免征所得税，第三、第四和第五年减半征收所得税。

　　2、加速折旧。即对创业投资准予采用快速折旧，以使企业能尽快收回投资，享受税收的优待。

　　3、再投资免税、退税。即鼓励企业将利润用于扩大再生产。

　　4、新兴产业和经济薄弱地区、边远地区投资给予税收照顾。

　　5、出口产品投资减免税。办法有两种：一是对出口产品实行减税免税，从而增加出口产品在国际市场上的竞争能力，开拓国际市场，赚取更大利润，以鼓励对出口产品生产的投资；二是直指对出口产品的投资所获收益减税免税。

　　（一）政府对创业投资提供税收激励的必要性

　　由于创业投资所具有的高风险、高收益特点，世界各国政府都在通过各种方式积极介入创业投资领域。

　　1、政府介入的理由主要有2个：（1）公共利益。由于创业投资可以发展对经济长期增长非常重要的技术，各国政府普遍相信创业投资有能力创造出高于私人回报率的社会回报率。同时，创业投资可以创造更多、更好的就业机会。总之，创业投资对一国经济而言，具有明显的外部性特征，使得完全通过市场机制发展创业投资变得非常困难，而且无法充分发挥创业投资对国民经济的促进作用。（2）资金缺口。由于高新技术企业发展过程中的不确定性所带来的高风险，使得高新技术企业难以获得足够的资金。政府可以通过修改财政激励政策和法规框架等各种方法，撬动私人资金，刺激创业投资资金的供应。

　　2、政府介入的方法有3种：（1）政府直接提供资金给创业投资基金或小企业；（2）对投资于创业投资的基金或小企业的投资者给予财政刺激；（3）创业投资者类型的控制。国际上最成熟、也最广泛应用的是第二种方法，即财政刺激，而财政刺激方法中最主要的是税收抵免。

　　（二）政府设计税收激励政策时需要考虑的因素

　　1、激励形式。在设计创业投资税收优惠政策时，最重要的决定因素是税收激励应该根据投资数额给在前端，还是根据资金在退出时的盈利给在后端？给在前端，即对所有从事创业投资活动的投资者均给予税收优惠，这样政府的负担较大，而且可能导致某些投资者投资于创业投资领域，只是为了获得税收规避；给在后端，仅对取得成功的创业投资活动提供税收优惠，只有赢家受益。但创业投资业的风险极高，赢家只是少数。

　　2、激励目的。设计税收优惠政策时，需要考虑是对私人股权投资者给予积极的激励，还是仅仅使这些投资者的利益不低于他们投资在其他领域的利益。

　　3、激励强度。给予投资者税收刺激尺度的确定，依赖于税收抵免率和可获得抵免的投资上限。

　　4、税收激励成本。制定税收优惠政策时，需要比较政府执行税收激励的税收损失和通过税收激励发展起来的高新技术企业所创造的价值。

　　5、具体目标。税收激励应该具体限制到投资领域、投资阶段和投资数额。税收激励特别应给予早期阶段的高新技术企业。

　　6、激励范围。税收激励是给投资于创业投资基金（公司）的投资者，还是给创业投资基金（公司），或是给直接投资者都需要考虑。此外，刚起步公司的发展在很大程度上依赖于管理，税收激励应该考虑给管理者。就税收激励对象而言，可分为单一激励和多元激励，即仅对其中一种对象进行激励还是同时激励多种对象。

　　7、激励对投资市场的效果。必须考虑税收激励是否扭曲了市场。投资者通常接受的是税前回报，这是否表示了不公平竞争？

　　税收优惠是国家在普遍课税的基础上，为实现特定目标而采取的减轻或免除纳税人税收负担的特别措施。税收激励是指政府在税制设计和税收征管过程中，运用多种手段，通过税负的调整，诱导微观经济主体的行为选择。税收优惠其实就是税收激励的一种具体表现，实质上是一样的，没有区别。

　　税收激励可以分为国内生产一般激励、国内生产特别激励和对外贸易激励等。国内生产一般激励主要是指对国内生产给予的开业初期免税期、减免税、加速折旧等；国内生产特别激励指对特殊产业或地区给予的特殊税收待遇，如对新兴产业、高科技产业给予的特殊的减免税待遇等；对外贸易激励主要是指通过税收措施鼓励商品出口和对外投资。

　　税制设计即税收制度的设计，是政府决策者根据本国经济发展水平、税源分布状况、财政收入需要，以及征收管理的可能性，对税种、征税范围、计税方式、课税环节、税率等作出的抉择。

　　税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。税收征管一般包括税务登记、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查等环节。整个税收征管过程中最为关键的环节是税务检查。