税收会计记账凭证

　　税收会计记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总单加以归类整理编制，确定会计分录作为登记会计总账及其明细账的依据。

　　税收会计记账凭证的编制要求

　　记账凭证的编制要求如下:

　　1.必须以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总单为依据，按每一项税收业务或同类税收业务汇总填制，不得把不同类型的税收业务合并填在一张记账凭证上。

　　2.编制要及时，要按税收业务发生日期及时填制，不得无顺序地编制。

　　3.总账科目和二级明细科目必须填写全称，不得只填代码不填名称或简化科目名称。

　　4.科目对应关系要清楚，会计分录只能一借一贷或一借多贷、一贷多借，不得编制多借多贷的会计分录。

　　5.记账凭证应按业务发生日期的顺序按月连续编号。

　　6.每份记账凭证要注明所附原始凭证的张数，并连同原始凭证及时整理，装订整齐。如果原始凭证需要另外保管或几种不同业务共用一张原始凭证的，必须在摘要栏加注说明，以备查找。

　　税收会计原始凭证按其反映的税收业务内容的不同，分为应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证和其他凭证等六大类。各类凭证的具体内容如下:

　　1.应征凭证。是指税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征代售单位（人）应缴税金发生情况的证明，是核算应征税金的原始凭证。具体有以下几种:

　　（1）纳税申报表（当纳税申报表中有减免税款时，该纳税申报表同时也是一种减免凭证）；

　　（2）代扣代收税款报告；

　　（3）预缴税款通知单；

　　（4）企业纳税定额申请核定表或应纳税款核定书；

　　（5）年（季度）纳税营业额申报核定表或定税清册；

　　（6）调整定额税款通知书；

　　（7）核准停业通知书；

　　（8）申报（缴款）错误更正通知书；

　　（9）税务处理决定书；

　　（10）税务行政处罚决定书；

　　（11）税务行政复议决定书；

　　（12）审计决定书；

　　（13）财政监督检查处理（处罚）决定书；

　　（14）法院判决书；

　　（15）海关（代征税款）专用缴款书。

　　（16）各种临时征收凭证（指税务机关在纳税人发生纳税义务的当时，就当即确定其应纳税额，并当即予以征收而填开的各种税收票证，包括临时征收的税收缴款书、税收完税证和印花税票销售结报单等）。

　　为便于会计记账和票证保管，对此类凭证可要求征收人员或代征单位（人）在结报税款时汇总填制一份“票款结报单”，附上述原始凭证一起报送会计，会计以“票款结报单”作为应征凭证。

　　2.减免凭证。指按税法规定享受减税、免税的纳税人，在减税、免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定其实际享受的减征、免征税额的一种凭证。它是记录减免税金实际发生情况的证明，是减免税金核算的依据。具体种类如下:

　　（1）征前减免的，其减免凭证即为纳税申报表。凡是某个税种全部免征的纳税人，都应按期单独填报纳税申报表；同一税种部分项目免征，部分项目应纳税款的，可以分别单独填报纳税申报表，也可以合填一份纳税申报表，全额申报应纳税款，应当减免的税款填列在纳税申报表的有关专栏中，作为应纳税款的抵减数；属于减征税款的纳税人，必须全额填报纳税申报表，减征税款部分填列在有关专栏中，作为应纳税款的抵减数。所有减免税款都必须在纳税申报表中注明减免性质。

　　（2）退库减免的，其减免凭证为办理退库的收入退还书。签发收入退还书时，必须在收入退还书的备注栏注明减免性质。

　　3.征解凭证。是纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）缴纳税款或办理税款结报和上解时使用的一种凭证。它是核算上解税金、在途税金和待解税金的依据。征解凭证种类如下:

　　（1）各种税收缴款书报查联及汇总专用缴款书收据联；

　　（2）各种税收完税证存根联；

　　（3）税收转账专用完税证存根联或汇总划解税款清单；

　　（4）罚款收据存根联；

　　（5）代扣代收税款凭证报查联；

　　（6）票款结报单；

　　（7）印花税票销售结报单；

　　（8）邮寄汇款收款凭证。

　　上述八种征解凭证中，票款结报单、印花税票销售结报单和用于征收临时税款的各种税收缴款书、税收完税证同时也是核算应征税金的原始凭证。对于征收呆账税金的，应在上述各种征解凭证的备注栏注明“征收呆账税金”字样。

　　4.入库凭证。是证明税款已经缴入国库的一种凭证。它是核算入库税金的原始凭证。具体有三种:

　　（1）各种税收缴款书回执联；

　　（2）预算收入日报表；

　　（3）更正通知书。

　　5.提退凭证。是税务机关从已征收或已入库的税款中，办理退税和提成或证明退税和提成时使用的一种凭证。它是记录提退税金发生情况的证明，是核算提退税金的原始凭证。具体有三种:

　　（1）收入退还书报查联和付账通知联；

　　（2）小额税款退税凭证存根联；

　　（3）提退清单。入库单位办理退库后，应及时向上解单位和混合业务单位填发“提退清单”，通知提退情况。

　　上述提退凭证中，如果所退税款属于减免退税，则该凭证同时也是减免税金核算的原始凭证。

　　6.其他凭证。是指除以上各种凭证外，可以证明税收业务发生或完成的其他各种凭证。主要有纳税保证金收据、发票保证金收据、票款损失报告单、票款损失处理批准文件、损失税金追回及赔偿收据、扣押商品货物财产专用收据、退税（抵税）申请审批确认书、呆账税金审批确认书、法定清算报告、注销欠税批准文件、注销税务登记通知书、拍卖品收购发票、拍卖款汇款收款凭证、拍卖款转账退款凭证、拍卖款现金退款凭证、异地完税凭证、核准延期纳税通知书、催缴税款通知书、以及其他各种可以证明税收业务发生的凭证。

　　上述各种原始凭证，如联数不够，可以用复印件或自制凭证作为会计原始凭证。

　　常见的原始凭证汇总单如下：

　　1.应征凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据应征凭证等原始凭证汇总编制的，向入库单位上报应征税金等发生情况的一种原始凭证汇总单，它是入库单位核算应征税金等有关税金的原始凭证。

　　2.征前减免凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据征前减免凭证汇总编制的，向入库单位上报征前减免税金情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算减免税金的原始凭证。

　　3.上解凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据纳税人、扣缴义务人、代征代售单位（人）和自收现金税款的税务征收人员自行向银行缴纳税款的税收缴款书报查联及汇总专用缴款书收据联等原始凭证汇总编制的，向入库单位上报税款上解等情况的一种原始凭证汇总单。是入库单位核算在途税金等有关税金的原始凭证。

　　4.待解凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据反映待解税金变化情况的所有原始凭证汇总填制的，用以向入库单位上报待解税金变化情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算待解税金的原始凭证。

　　5.入库凭证汇总单。是混合业务单位根据乡（镇）金库直接办理税款入库的各种税收缴款书回执联汇总编制的，向入库单位上报其入库税款情况的一种原始凭证汇总单。是入库单位核算入库税金的一种原始凭证。

　　6.退库凭证汇总单。是混合业务单位根据从乡（镇）金库办理税款退库的收入退还书报查联汇总编制的，向入库单位上报其税款退库情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算提退税金的一种原始凭证，如有减免退税，它还是核算减免税金的一种原始凭证。