商品课税

　　商品课税指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税，既包括有形商品，如食品、服装、住宅等，也包括无形商品，如专利、技术等。

　　1983~1994年间的税制改革。在此期间，我国的社会主义经济理论的发展有了重大突破，提出了发展有计划的社会主义商品经济，自觉运用价值规律，充分发挥税收等经济杠杆的作用，搞活经济，加强宏观调控。在所有制理论上，提出了所有权和经营权相分离的论断，并客观地肯定了集体经济、个体经济和私营经济存在的必要性。这一时期成为我国税制改革全面探索的时期。

　　至此，我国工商税制共有37个税种。这些税种按照经济性质和作用，大致可以分为七大类。

　　总之，这一时期全面改革了工商税制，建立了涉外税制，恢复和开征了一些新税种，从而使我国税制逐步转化为多种税、多环节、多层次的复合税制，初步完善了税收体系，使税收成为调节经济的重要杠杆。这一时期所确立的以商品课税为主体的税制结构，不仅突破了长期封闭型税制的约束、逐步向开放型转变，而且突破了改革开放前历次税制改革所遵循的“合并税种，简化税制”的改革原则，彻底摒弃了“非税论”和“税收无用论”，确立了税收的经济杠杆作用，为1994年全面税制改革奠定了基础。

　　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，应当缴纳增值税。

　　货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

　　修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　销售服务、无形资产或者不动产的具体范围按照财税〔2016〕36号的附件《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

　　根据最新规定，现行的增值税税率分别为13%、9%、6%，0%。

　　(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除以下第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为13%。

　　(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%：

　　1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;

　　3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

　　5.国务院规定的其他货物。

　　(三)纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

　　(四)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　(五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。

　　具体说来，商品课税的优点主要有：

　　1．收入及时可靠。由于商品课税范围广，而且只要生产经营者有销售(或营业)收入就要纳税，故可使国家能均衡、及时、可靠地取得财政收入。而且商品税一般采用从价计征，税基广，只要纳税人发生了应税生产经营行为，取得了商品销售收入成劳务收入，不论其成本高低与利润的盈亏，国家均能取得税金，从而保证了税收收入的及时性和可靠性。

　　2．负担普遍。商品课税虽不能按能力课税，但社会各阶层、贫富老幼，只要消费，就有税负，符合税收普遍负担原则。

　　3．贯彻国家产业政策，促进经济稳定增长。通过对不同商品、不同行业设计不同税率，有利于调节生产、交换、分配，正确引导消费；对同一产品、同一行业，实行同等税负的政策，有利于在平等的基础上开展竞争，鼓励先进，鞭策后进，限制盲目生产、盲目发展；通过减税、免税、退税等优惠激励措施，有利于体现国家对某些商品、行业、企业或地区实行优惠的扶持激励政策，引导投资。这些都能促进国民经济协调发展，稳定增长。

　　4．有利于调节消费，鼓励储蓄。家庭、个人收入的支出不外乎消费和储蓄，用于消费方面的多，用于储蓄方面的必然减少：反之，用于消费方面的减少，用于储蓄方面的就必然增加。商品税是价格的组成部分，通常使商品价格增高，人民购买消费品就要多付钱。故一般来说，物价提高，消费减少，尤其是对那些有害于人民健康和社会利益的消费品，如烟酒或易污染的产品、设施，施以高税率，既可增加财政收入，又可调节消费，抑制奢侈之风，增加储蓄。

　　5．征收容易，管理方便，节省费用。商品税一般采用从价计征或从量计征，比财产税和所得税计算手续简单，易于征收。同时只向为数较少的企业厂商征收而不是向为数较多的个人征收，管理方便，课税容易，因而可节省税务费用。

　　6．纳税人不感觉痛苦。商品税额均在物品价格之中，负担在不知不觉中，而且每次为数很少，没有强烈的牺牲感受，对征税的抵抗力较弱。

　　商品税的缺陷主要表现在以下方面：

　　不符合纳税能力原则

　　纳税人的所得未必与其消费成正比。比如一个家庭人口多，而劳力少，劳动收入和其他收入一般，则较人口少收入多的家庭来说，在两者的人均消费水平一样的情况下，前者消费要大于后者，而税收负担也大于后者。

　　违反税负公平原则

　　在社会财富分配不均和所得高低悬殊的条件下，商品课税不区别纳税人的经济状况负担能力，一律按消费量的多寡承担税负，造成税收具有明显的累退性，不符合税收的公平原则。商品课税在负担上的累退性主要表现在以下几个方面：首先，商品课税一般采用比例税率。直观地看，对一般消费品课税，消费数量大者税负亦大，消费数量少者税负亦少，这似乎符合公平课税的原则。但是，进一步分析，个人消费品的数量多寡与个人收入并不是成比例的。例如，个人收入高于他人数倍、数十倍、甚至数百倍的个人，其消费品支出绝不可能比他人多数倍、数十倍、数百倍。在这种边际消费倾向递减的情况下，商品课税就具有累退性，收入愈少，消费性开支占其收入的比重愈大，税负就相对愈重，导致事实上的税负不公。其次，对全部消费品都课税时，由于需求弹性大小不同，课税所引起的提价速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。因此，商品课税的税负将更多地落在广大低收入者的身上。再次，任何国家的富有阶级和阶层的人数总是少数，相对贫穷的阶级和阶层总是多数。就总体而言，商品课税的税负必然主要由居多数的相对贫穷的阶级和阶层负担。

　　可能影响生产发展

　　商品税课征要转嫁，有赖于提高出售价格，价格提高，对商品的销售数量有相当大的影响，有时甚至无法将税负加入货价。同时，税款的缴纳，一般是由生产者垫付，即使能够顺利转嫁，也需要相当长的时间才能收回，影响生产资金周转，妨碍生产的发展。

　　容易引起价格上涨、减少商品供给

　　在市场经济条件下，如果对所有商品普遍课税，首先会使资本品价格提高，资本品生产者垫支的资金增加，成本上升。此时，生产者如果仍然保持价格不变，也将会蒙受损失。因此，只有提高商品价格，才能将税负转嫁出去。而商品价格的上涨，又必然会导致销售数量的下降，最终会减少商品供给。

　　存在重复课税

　　商品课税除增值税外，一般都存在重复课税，这不但使税负不公，而且影响社会经济结构的优化，特别是影响专业化协作生产的开展，从而不利于经济的发展。

　　可能影响人民生活

　　商品课税的主要特征之一是税负转嫁，生产者利用这一特征，将税负最大可能地转嫁于广大劳动群众身上，使之蒙受牺牲。同时，人民为减轻因课税而加重的负担，不得不节制消费，而消费的过分节制，会影响人民经济福利的享受，使人民生活不能正常提高。

　　商品税缺乏弹性

　　如果提高商品课税税率，以期增加收入，但可能由于抑制了人民消费，社会消费量减少，而使税收减少。