复合税制

　　复合税制，又称混合税制，是指一个国家的税收制度由多种税类的多个税种组成，并通过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。

　　复合税制可以分为两种：

　　一种是以从量税为主加征从价税；另一种是以从价税为主加征从量税。

　　这种税制有利于为政府取得稳定可靠的财政收入，也有利于发挥各种税的不同调节功能。现代各国普遍采用复合税制，中国现行税制也是复合税制。

　　复合税制的优点有：

　　1、税源充裕，弹性较大，能保证财政需要并适应其变化；

　　2、各税种互为补充，能全面发挥税制的功能、捕捉各种税源；

　　3、符合各项税收原则，能够涵养税源，促进经济与社会的协调发展。

　　但是，复合税制亦有其缺点，复合税制的缺点有：税种设置过多、税负分布不均、征收复杂等。

　　建立何种类型的复合税制模式，一直是现代各国政府及财政学者所关注的重大问题。早在19世纪，就有许多资产阶级学者进行研讨。德国财政学者A.H.G.瓦格纳就曾提出建立所得税、财产税、消费税三个税系。美国财政学者R.A.马斯格雷夫则提出建立税制的两大体系：即对资金流转课税的体系和对财富持有和转移课税的体系。这一构想颇具影响。中国经过1984年以来工商税制的改革，初步形成了以流转税和所得税为主体，由30多个税种组成，多环节课征，具备多种功能的复合税制体系。

　　为了弥补上述不足，需对复合税制不断进行改革，以使税种构成更为合理，建立各税种协调互补的税收体系。在建立完善、合理的复合税制方面，尤其需要注意以下几个问题：

　　第一，合理选择税种。选择税种要符合各项税收原则，即要符合财政原则、经济原则和社会原则，以弥补单一税制的上述缺点。同时，选择税种也要考虑到税负转嫁的因素。此外，还要注意税制构成的数最比例关系，并非税种越多越好。

　　第二，正确选择税源。税源是税收的源泉，它来自税本所产生的收益，而税本是产牛税源的基础和根本。有税本才有税源，有税源才有税收。课税只能触及税源，但不可侵及税本。税源通常可以是所得、收益和财产，但最适宜作税源的只有所得和收益。

　　第三，适当确定税负。课税是有限度的，税负应当适当。为此应注意掌握税收占国内生产总值（GDP）的比例，以及税收收入占国民收入的比例等，以使宏观税负限定在合理的范围之内。