长期待摊费用审计

　　长期待摊费用审计是指对长期待摊费用进行的审计，审计目标为证实企业报表中长期待摊费用账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。长期待摊费用主要核算企业1年以上的各项费用支出。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取长期待摊费用明细，一般采集企业账套都可以获取，如账套中企业没有分明细，需要让企业单独提供明细（完整性）。

　　二、根据账套信息抽查长期待摊费用形成的原始凭证，如合同或协议、支付回单等（存在、计价与分摊、权利和义务）。

　　三、检查企业开办费是否仍在长期待摊费用中核算情况，《企业会计准则指南》附录：会计科目和主要账务处理6602管理费用规定“企业在筹建期间内发生的开办费”在管理费用科目核算（存在）。

　　四、对于长期待摊费用的审计还应结合相应的科目如固定资产，①已足额提取折旧的固定资产的改建支出（剩余年限或不低于3年摊销）、②租入固定资产的改建支出（在租赁期摊销）、③固定资产的大修理支出（企业所得税法规定需满足“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上”）（剩余年限内摊销）、④其他应作为长期待摊费用的支出（兜底条款，摊销期限不低3年）。

　　五、破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。破产审计中对于长期待摊费用账面余额应核查出形成该账面余额的每一笔凭证，然后结转到相应科目，一般是未分配利润。

　　六、部分会计处理参考

　　准则中解释长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，但也应满足资产确认的条件，即与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　一、长期待摊费用审计需获取的资料

　　1、长期待摊费用台账；

　　2、原始凭证，如合同、协议、发票等；

　　3、其他资料。

　　二、长期待摊费用审计步骤

　　第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料，编制审定表和明细表；

　　第二步：对投资性房地产执行分析性程序；

　　第三步：根据明细账，抽查核对长期待摊费用发生的原始凭证；

　　第四步：复核计算长期待摊费用的摊销额及摊销期限；

　　第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引；

　　第六步：与报表附注进行核对；

　　第七步：其他需执行的程序。

　　三、长期待摊费用审计程序和审计过程介绍

　　（一）编制审定表和明细表，三表核对一致

　　获取长期待摊费用明细表，编制长期待摊费用的审定表和明细表，确保长期待摊费用在财务报表、审定表、明细表和披露表中的金额核对一致。

　　提示：

　　1、和其他实质性底稿一样，编制审定表和明细表的过程其实就是是核对数据的过程，也是执行长期待摊费用其他审计程序的基础，对于内容相同、发生时间不同的项目，应分别明细科目列示，不能简单合并；

　　2、在复核“三核对”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细账中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录；

　　（二）长期待摊费用变动分析

　　本期和上期长期待摊费用原值进行比较，分析长期待摊费用增减变动的合理性。

　　（三）根据明细账，抽查核对长期待摊费用发生的原始凭证

　　索取长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实，检查会计处理是否正确。

　　提示：

　　长期待摊费用一般不经常发生，可以逐笔检查，发生额较多时，可以抽查。

　　（四）复核计算长期待摊费用的摊销额及摊销期限

　　（1）检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致；

　　（2）检查被审计单位长期待摊费用的摊销政策是否与可比公司存在重大差异；

　　（3）检查被审计单位是否及时将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。

　　提示：

　　复核计算底稿应能反映计算及与账面比较的过程与结果；不能仅复核当期摊销额正确与否，还应复核累计摊销额是否正确。

　　（五）检查长期待摊费用列报

　　检查长期待摊费用列报是否恰当。

　　一、长期待摊费用之装修费

　　（一）实施的审计程序

　　装修费是实际工作中经常遇到的长期待摊费用，对于装修费我们可以实施以下审计程序。

　　1、询问被审计单位相关财务人员，了解长期待摊费用形成的原因、相应摊销年限，结合长期待摊费用具体项目在生产过程的作用（比如装修车间是为了生产产品）、使用年限的基础上了解摊销年限的确定依据，获取被审计单位装修费摊销明细表，了解长期待摊费用的具体构成情况。检查摊销政策是否符合企业会计准则的规定，并将长期待摊费用摊销政策、摊销年限及确定依据与同行业公司进行对比，看看同行业上市公司的招股说明书、年度报告等公开披露信息，分析差异及合理性。比如办公室一般会5年重新进行一次装修，因此办公室装修摊销年限确定为5年。

　　2、获取被审计单位报告期内长期待摊费用各装修项目的合同、发票、银行回单及竣工验收报告等资料，看看合同约定的开工时间、装修完工时间等信息，对长期待摊费用的存在性进行核查；

　　3、分析被审计单位各经营租赁办公场所的以前年度及本年新增装修情况，对长期待摊费用的完整性进行核查；获取装修改造经营场所的相关租赁合同后，查看合同约定的租赁期限，与预计可使用年限进行比较，看看长期待摊费用摊销期限是不是合理，一般情况下摊销年限是预计使用年限与租赁年限孰短原则；

　　5、必要时实地查看被审计单位自建房屋建筑物，对装修负责人进行访谈，对施工方进行访谈，了解装修情况；

　　7、检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。

　　8、对被审计单位长期待摊费用的主要供应商进行函证和走访（如果非常重要），确认长期待摊费用主要供应商的业务范围、经营情况、资质、提供服务能力等方面的情况，判断相关供应商提供服务的真实性和合理性；

　　（二）摊销时点及摊销年限

　　装修费应在装修完工结束（即达到可使用状态）当月开始摊销；摊销年限是预计使用年限与租赁年限孰短原则，摊销年限一般3年，也有的公司按5年摊销（要看被审计单位所处的行业实际情况）。

　　二、长期待摊费用之咨询服务费

　　（一）实施的实际程序

　　1、获取被审计单位签订的咨询服务合同，查阅咨询服务合同金额、服务的具体内容、合同约定的支付条款，关键合同条款是否符合该供应商及咨询服务行业惯例；查看合同约定的主要条款，核查咨询范围是否与公司的业务定位及管理定位相匹配，检查相关发票、付款银行回单等原始凭证；

　　2、登录国家企业信用信息公示系统和利用企查查等工具对供应商的基本情况进行查询，核查其工商资料，判断其主营业务与被审计单位采购的咨询服务费是否相符，与被审计单位及其关联方是否存在关联关系；是否存在除此次合作以外的资金往来，是否存在利益输送、资金体外循环情形，前期讲往来科目时有讲到；

　　3、访谈被审计单位管理层和财务人员，了解被审计单位采购咨询服务费的原因及必要性，对于采用预付款方式支付咨询服务费的，应了解采用预付方式支付的原因及合理性，

　　4、针对咨询服务事项对供应商进行访谈，并向其进行函证，取得供应商与其他客户签订的管理咨询项目合同进行对比（如果咨询费金额十分重大的话）。

　　（二）摊销时点及摊销年限

　　按合同约定的服务期间进行摊销。