外币报表折算差额
外币报表折算差额,实质上代表的就是,对外投资因汇率波动产生的差额,该差额计入“其他综合收益”,因此,当货币性项目构成净投资时,其个别报表外币折算形成的“财务费用—汇兑损益”需要结转至“其他综合收益—外币报表折算差额”,结转后的其他综合收益金额,代表该项投资在合并报表层面因汇率变动而产生的报表折算金额(即如果不结转,则合并报表层面的金额则不完整)。
外币报表折算差额的计算公式
外币报表折算差额=以记账本位币反映的净资产-以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润合计金额
折算差额在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。
外币报表折算和外币报表折算差额
外币报表折算,是指为了特定目的,把以某一货币表示的财务报表,转换成用另一种货币表述。
一般来讲,外币报表折算只是改变表述的货币单位,并且不改变报表项目之间的关系。
举例:
假设甲公司有A、B两个子公司,A、B公司都从事外贸业务,业务主要是境外经营,并且在A、B公司的日常核算中,“外币”的收付占据了主导的地位,这样,A、B公司都可以选择——“外币”记账本位币。
现在,在我们面前放置的是A、B公司的资产负债表、利润表等,它们都是“外币”记账本位币的报表。
情况一:变更“记账本位币”不会产生“差额”
A公司由于业务变更,以后的主要业务以国内为主,在A公司的日常核算中,“外币”的收付将变得很少或没有,所以,A公司需要根据实际业务情况,按照相关规定,把“外币”记账本位币变更为“人民币记账本位币”。
企业由于经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用“变更当日”的“即期汇率”将“所有项目”折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。
从以上叙述可以看出,因为,变更“记账本位币”时,采用的是同一即期汇率进行折算,所以,不会产生任何“差额”。
情况二:编制合并报表产生“折算差额”
以B公司为例说明,以上作为母公司的甲公司,其报表采用的是“人民币记账本位币”,在编制合并报表时,要首先把B公司的用外币记账的报表项目,全部折算成人民币,然后再编制合并报表。
“外币报表”如何折算成“人民币报表”呢?
具体方法和要求如下:
当上市公司控制的境外子公司或分支机构,以外币作为记账本位币时,境内上市公司合并子公司或分支机构报表,需要将子公司或分支机构的全部资产和负债,按照报表日汇率折算成人民币。
对于股东权益里除“未分配利润”以外的其他项目,以及利润表的收入和费用,都按照事件发生时的汇率折算。
上述折算过程中,因采用汇率不同导致的差额,就叫作“外币财务报表折算差额”。它是一种未实现的、未来还会不断变动的损益,按照会计准则要求,计入其他综合收益,不影响报表利润。
下面,我们从“对象”“日期”“汇率”三个方面,具体分析以上“方法和要求”的注意要点:
第一,折算“资产负债表”中的所有“资产”“负债”项目
1、折算的对象:资产和负债
2、采用的日期:报表日
3、采用的汇率:即期汇率
第二,折算“资产负债表”中的“所有者权益”项目
1、折算的对象:除了“未分配利润”以外的其他项目
(注1,“未分配利润”不需要折算,它是减出来的)
(注2,“盈余公积”只需折算当期计提的“盈余公积”,然后与以前的折算计提相加)
2、采用的日期:发生日
3、采用的汇率:即期汇率、近似汇率
(注3,“盈余公积”折算采用“近似汇率”,“实收资本”“资本公积”等其它项目折算采用“即期汇率”。)
第三,折算“利润表”中的“收入”“成本”“费用”项目
1、折算的对象:“收入”“成本”“费用”
2、采用的日期:发生日
3、采用的汇率:即期汇率、近似汇率
(注4,折算“利润表”项目的汇率,可以二选一;“即期汇率”“近似汇率”,选定其一后,用同一汇率折算。)
(注5,“收入”“成本”“费用”等各个项目折算完成后,经过加加减减,得到“净利润”,所以“净利润”不需要折算。)
(注6,“净利润”不需要折算,当期计提的“盈余公积”等折算完成后,相减得到当期“未分配利润”;所以当期“未分配利润”也不需要折算,它是减出来的。)
外币报表折算差额
一、“差额”的来源
承接上面的例子
摆在我们面前的,是用外币为记账本位币的B公司的资产负债表、利润表,原本的它肯定是“平的”(资产+负债=所有者权益)。
如果,我们给这两个表的所有项目,都乘以一个相同的汇率,那么,乘完后,它肯定还是“平的”,不会有任何“差额”——相当于以上的A公司变更记账本位币。
但是,从以上可以看出,在我们把B公司的用外币记账的报表项目,全部折算成人民币的过程中,我们要按照“会计准则”,分别采用不同日期的不同汇率,这样操作下来,报表肯定“不平”了,肯定会产生“差额”,这个“差额”,叫做“外币报表折算差额”。
二、“差额”的去处
按照会计准则要求,“外币报表折算差额”不得影响利润表,只能计入其他综合收益;
这个由“外币报表折算差额”形成的“其他综合收益”,属于“将重分类进损益的其他综合收益”。下表中(二)6.
下面为利润表之一部分:
(一)不能重分类进损益的其他综合收益
1.重新计量设定受益计划变动额
2.权益法下不能转损益的其他综合收益
3.其他权益工具投资公允价值变动
4.企业自身信用风险公允价值变动
(二)将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下可转损益的其他综合收益
2.其他债权投资公允价值变动
3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额
4.其他债权投资信用减值准备
5.现金流量套期储备
6.外币财务报表折算差额
三、“差额”的重分类——计入损益
以外币为记账本位币的企业在处置相关经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目之下列示的、与该境外经营相关的“外币报表折算差额”,从所有者权益项目——“其他综合收益”——全部转入“处置当期损益”;
如果只是“部分”处置,应当按处置的比例计算处置“部分”的外币财务报表折算差额,转入“处置当期损益”。
导致外币报表折算差额的金额变化的因素
1、汇率波动
即期汇率变化
资产和负债项目通常按照资产负债表日的即期汇率进行折算。如果资产负债表日的即期汇率与上一会计期间相比发生显著变化,就会直接导致外币报表折算差额的改变。例如,一家跨国公司有境外子公司,其记账本位币为欧元。假设在年初,欧元兑母公司记账本位币美元的汇率是1欧元=1.2美元,在年末资产负债表日,汇率变为1欧元=1.3美元。该子公司的固定资产账面价值为1000万欧元,按照年初汇率折算为1200万美元,按照年末汇率则折算为1300万美元,这种汇率变化会使资产折算金额发生变化,进而影响外币报表折算差额。
平均汇率波动
对于利润表中的收入和费用项目,企业既可以采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率(如平均汇率)折算。如果平均汇率在会计期间内发生较大波动,会影响利润表项目的折算金额。比如,子公司所在国家货币在上半年对母公司记账本位币升值,下半年贬值,导致平均汇率与上一会计年度相比有较大变化,收入和费用的折算金额就会不同,从而影响外币报表折算差额。
2、境外经营业务规模的变化
资产规模增减
当境外经营子公司的资产规模增加或减少时,由于资产是按照资产负债表日的即期汇率折算,资产规模的变动会对折算后的资产总额产生影响。例如,子公司购置了大量新的固定资产或者处置了部分长期资产,在汇率不变的情况下,资产总额的变化会改变资产折算后的金额,进而影响外币报表折算差额。假设子公司原有资产价值为5000万外币单位,新购置资产价值1000万外币单位,若资产负债表日汇率为1外币单位=0.8母公司记账本位币单位,新购置资产会使折算后的资产总额增加800万母公司记账本位币单位,这可能会改变外币报表折算差额。
负债规模改变
同理,负债规模的变化也会影响外币报表折算差额。如果境外子公司增加了债务融资或者偿还了大量债务,在汇率波动的情况下,负债折算后的金额会发生变化。例如,子公司借入一笔长期外币借款,按照资产负债表日汇率折算后,负债金额增加,会使外币报表折算差额产生变化。
业务收入和费用的变化
利润表项目如营业收入和费用的规模变化也很关键。如果境外经营子公司的业务扩张或收缩,收入和费用金额会相应改变。当采用交易发生日的即期汇率或平均汇率折算这些项目时,收入和费用的折算金额变化会影响净利润的折算,进而影响未分配利润等所有者权益项目的折算,最终导致外币报表折算差额的变化。
3、外币报表折算方法的选择
不同的资产和负债折算汇率选择
虽然一般资产和负债按资产负债表日的即期汇率折算,但在某些特殊情况下或根据特定会计准则,可能会有不同的折算方法。如果企业改变了资产或负债的折算汇率选择,比如对某些特殊资产采用历史汇率而非资产负债表日汇率进行折算,会使资产和负债的折算金额发生变化,从而影响外币报表折算差额。
所有者权益项目折算方式的差异
所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。但对于未分配利润,它是通过期初未分配利润加上本期净利润(经过折算)得到的。如果企业对所有者权益项目的折算方式进行调整,例如调整股本、资本公积等项目的折算汇率假设,会对未分配利润的折算产生连锁反应,导致外币报表折算差额发生变化。
4、会计政策变更
外币交易会计政策
企业关于外币交易的会计政策变更会影响外币报表折算差额。例如,企业改变了外币货币性项目和非货币性项目的划分标准,会使一些原本按照一种汇率折算的项目改为按照另一种汇率折算。如果原来作为货币性项目按期末汇率折算的存货,新政策下被划分为非货币性项目按历史汇率折算,这会改变存货的折算金额,从而对外币报表折算差额产生影响。
合并报表政策
在合并报表编制方面,会计政策的变更也很重要。比如,企业改变了对境外子公司少数股东权益的处理方式,或者调整了内部交易抵消的范围和方法,这些政策变化会影响合并报表中各项目的金额,进而导致外币报表折算差额的改变。
外币报表折算差额影响合并报表的哪些项目
1、所有者权益项目
其他综合收益
外币报表折算差额通常作为其他综合收益的组成部分列示在合并资产负债表的所有者权益部分。这是因为它不属于当期净利润,但会影响所有者权益的总额。例如,一家跨国企业集团在编制合并报表时,境外子公司的外币报表折算产生了100万元的折算差额,这100万元会增加(或减少)合并报表中的其他综合收益。
未分配利润
从间接角度看,外币报表折算差额会对未分配利润产生影响。在利润表折算过程中,收入和费用项目的折算汇率与资产和负债项目的汇率差异可能导致净利润的折算结果受到影响。而未分配利润是累积的净利润减去分配的利润,当净利润折算因外币报表折算差额而改变时,未分配利润的金额也会随之改变。例如,境外子公司的利润表折算后,由于汇率差异导致净利润增加(或减少),这会使未分配利润的期末余额相应增加(或减少)。
2、资产负债项目(间接影响)
资产项目的账面价值调整
外币报表折算差额的存在可能会间接影响资产项目的账面价值。当对境外经营子公司的资产进行减值测试时,由于外币报表折算差额影响了所有者权益和净利润的金额,可能会改变资产可收回金额的计算基础。例如,在计算固定资产的可收回金额时,需要考虑未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。如果外币报表折算差额导致企业的整体财务状况(如通过影响折现率或现金流量金额)发生变化,固定资产的可收回金额可能会被重新评估,进而影响其账面价值是否需要计提减值准备。
负债项目的确认和计量
同样,对于负债项目,外币报表折算差额也可能产生间接影响。在某些情况下,如债务重组或对长期负债进行公允价值计量时,由于外币报表折算差额影响了企业的财务状况和经营成果,可能会改变负债的公允价值或重组后负债的确认金额。例如,企业对境外子公司的长期外币债务进行重组,外币报表折算差额导致子公司的整体财务实力评估发生变化,可能会影响债务重组中对新债务金额和重组收益(损失)的计量。
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