统一内外资企业所得税

　　统一内外资企业所得税指的是企业所得税“两法合并”改革。具体内容是：2008年1月1日以前，我国的企业所得税按内资、外资企业分别立法，外资企业适用1991年七届全国人大四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。统一后的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起施行。新的企业所得税法体现了“四统一”：一是内外资企业统一实行新的企业所得税法；二是统一适用新的企业所得税率；三是进一步统一和规范税前扣除办法和标准；四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

　　一是有利于为企业创造公平竞争的税收环境。公平竞争是市场经济的一个重要特征和客观要求，对各类企业实行统一的所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇水平，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争。

　　二是有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。统一内外资企业所得税，实行鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收优惠政策，将有利于进一步发挥税收的调控作用，有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。

　　三是有利于促进区域经济的协调发展。统一内外资企业所得税，将优惠重点由以区域优惠为主转向以产业优惠为主，同时对西部地区需要重点扶持的产业继续实行所得税优惠政策，有利于推动西部地区加快发展，逐步缩小东、中、西部地区差距。

　　四是有利于提高我国利用外资的质量和水平。在国内资金比较充足、外贸出口稳步增长的情况下，统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平。

　　五是有利于推动我国税制的现代化建设。20世纪80年代以来，国际上展开了以“降低税率、扩大税基、税收中性、严格征管”为主要特征的税制改革。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革。在此背景下，我国对内、外资企业适用统一的企业所得税制度，降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。

　　1、对内、外资企业的影响。新税法实施后，不同类型企业的税负将会有一定程度的变化。对内资企业来说，主要是减轻税收负担，内资企业所得税法定名义税率由33%下降至25%，降低了8个百分点；对外资企业来说，税负将略有上升，外资企业所得税法定名义税率也由33%降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24%或15%的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。

　　“两税合一”除了对对内、外资企业的税负产生影响外，也为企业营造了公平的市场竞争环境，解决了目前内、外资企业由于税收待遇不同造成的税负差异较大的问题，使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争，增强了企业的市场竞争力。从长期来看，必将促进市场经济规模的整体发展。

　　其次，实践表明，稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制环境和政府服务等，已成为吸引外资的主要因素，税收优惠只是一个方面，新税法的实施不会对吸引外资产生较大的影响。

　　2、对税务部门征管工作的影响。一方面统一内、外资企业所得税法，使企业所得税减免税管理制度化、规范化，更有利于税务机关依法征税、规范管理，提高执法效率。另一方面，税前费用列支标准放宽，税率降低，优惠政策对象调整，增加了税务机关征管工作的难度，同时也要求税务人员及时转变观念，不断提高和创新征管手段和征管技术，适应改革变化。

　　3、对经济产业结构的影响。目前我国产业结构总体发展不平衡，东部和中、西部经济发展差距大。经济发展相对落后的中、西部和老工业区需要引进大量资金和先进技术，这要求我国的产业政策包括税收政策向基础产业、高新技术等产业倾斜。而“两税合一”有利于引导资金和技术的正确流向，改善我国的经济产业总体结构。

　　4.对区域经济发展的影响。目前我国的外商投资企业主要集中在东部沿海地区，而内资企业主要集中在中、西部地区。内、外资企业所得税税负差异使区域经济发展差距不断扩大，造成国民经济发展不平衡。“两税合一”对缩小东部沿海地区和中、西部经济发展差距将发挥积极作用。

　　5、对政府财政收入的影响。“两税合一”后，由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，与现行税法的口径相比，会减少政府财政收入。

　　企业所得税“两税合并”改革，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是促进经济社会可持续发展战略的配套措施，是中国经济体制走向成熟、规范的标志性工作之一，也是社会各界的普遍共识和呼声。

　　（一）引入了“居民、非居民企业”的概念。为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使，按照国际通行的做法，《企业所得税法》选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，首次引入了“居民企业”、“非居民企业”概念，对纳税人加以区分，以维护国家税收利益。明确规定居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

　　（二）25%的税率在国际上属于适中偏低。《企业所得税法》确定的企业所得税新税率为25%，这比现行内外资企业所得税名义税率33%低8个百分点。据相关数据显示，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%；其中日本税率为39.5%，美国税率为39.3%，德国为38.9%。从我国周边18个国家（地区）来看，其平均税率也为26.7%。因此，25%的税率处于适中偏低的水平。这不仅有利于提高国内企业的竞争力，而且也有助于继续吸引外商来华投资。

　　（三）优惠重点转向以产业优惠为主。根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，《企业所得税法》按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新税收优惠格局。相关优惠政策主要体现在促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等方面。

　　（四）５年过渡期安排有利于维护企业利益。《企业所得税法》实行后，外资企业税负将略有上升，但为了照顾部分老企业适应新的税率环境，特地规定可给予过渡性照顾：按现行税法的规定享15%和24%等低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可在新法实施后5年内逐步过渡到25%的税率。根据财政部的初步测算，对外资企业而言，税率从15%增加到25%，增加的税收负担总量约430亿元，分五年过渡，每年仅仅增加80亿元人民币。相对于外资企业丰厚的利润而言，这不会对其生产经营活动产生大的影响。另外，《企业所得税法》将从2008年1月1日开始实行，实际上又给了企业一年的过渡时间。此外，国际经验表明，稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的商务配套和政府服务等，是吸引外资的主要因素，税收优惠只是一个方面，仅仅是税率提高几个百分点，也不会影响外资进入中国的信心。

　　（五）税率调整对港澳台企业影响较小。考虑到港澳台企业大约60%都是小企业的情况，《企业所得税法》专门对小型微利企业设置了20%的税率。对这类企业而言，其实际税率只提高了5个百分点。扣除按15%的税率征收的高新技术企业，税率真正从15%提高到25%的港澳台企业数量有限。另外，服务业的税率由原来的33%降到了25%，而香港在服务贸易方面具有很大优势，这就为相关企业提供了更大的发展机遇和空间。从区域上看，仍保留了对经济特区的优惠，而香港、澳门与深圳、珠海、汕头等几个经济特区的关系非常密切，许多企业都在这些地区设厂，这就给香港、澳门的企业继续享受优惠政策留下了空间。因此，总体来看，《企业所得税法》对港澳台企业的影响不大。