再保险分出业务

　　所谓再保险分出业务，是指保险公司将其承担的保险业务，部分转移给其他保险公司承担的再保险业务。

　　再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出的保费，计入当期损益。相应的会计分录如下。

　　（1）分出保费的核算

　　借：分出保费

　　　　贷：应付分保账款

　　（2）存入分保准备金的核算

　　因再保险分出人扣存分保准备金的交易具体体现在分保业务账单中，再保险分出人应当在发出分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保准备金确认为存入分保准备金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保准备金转销相关存入分保准备金，并按期计算利息。

　　分保准备金是再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存，作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金。相应的会计分录如下。

　　①扣存本期分保准备金确认为存入保证金。

　　借：应付分保账款

　　　　贷：存入分保准备金

　　②按照账单标明的金额返还上期扣存分保准备金。

　　借：存入分保准备金

　　　　贷：应付分保账款

　　③按期计算存入分保准备金利息。

　　借：利息支出

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付分保账款

　　（3）应收分保未到期责任准备金的核算

　　再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定相关的应收分保未到期责任准备金，并冲减提取未到期责任准备金。相应的会计分录如下。

　　借：应收分保未到期责任准备金

　　　　贷：提取未到期责任准备金

　　在资产负债表日，再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时，应相应调整应收分保未到期责任准备金余额。调增时，应编制如下会计分录。

　　借：应收分保合同准备金

　　　　贷：提取未到期责任准备金

　　调减时，做相反的会计分录。

　　（4）摊回保险责任准备金的核算

　　再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算应由分保接受人承担的相应准备金，作为摊回分保××准备金，计入当期损益；同时，确认应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金等资产。相应的会

　　计分录如下。

　　①摊回未决赔款准备金。

　　借：应收分保未决赔款准备金

　　　　贷：摊回未决赔款准备金

　　②摊回寿险责任准备金。

　　借：应收分保寿险责任准备金

　　　　贷：摊回寿险责任准备金

　　③摊回长期健康险责任准备金。

　　借：应收分保长期健康险责任准备金

　　　　贷：摊回长期健康险责任准备金

　　对原保险合同保险责任准备金进行充足性测试、补提保险责任准备金时，应按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保险责任准备金的相应增加额，借记“应收分保未决赔款准备金”等科目，贷记“摊回未决赔款准备金”等科目。

　　（5）摊回分保费用的核算

　　摊回的分保费用是指分保业务账单中标明的应由再保险接受人负担的手续费、税款及杂项等费用份额。这些份额不应属于再保险分出人负担的，应予以摊回。摊回分保费用使再保险分出人与再保险接受人分别承担了各自应承担的费用份额，做到了收入与费用的配比。

　　再保险分出人在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。相应的会计分录如下。

　　借：应收分保账款

　　　　贷：摊回分保费用

　　根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。

　　纯益手续费只有再保险接受人实际上有“纯益”时才给付。其实质是对再保险分出人经营再保险业务的“额外”补偿。因此，纯益手续费与分保手续费性质类似，确认应取得的纯益手续费时应作为摊回分包费用核算。相应的会计分录如下。

　　借：应收分保账款

　　　　贷：摊回分保费用

　　（6）摊回赔付支出的核算

　　再保险分出人应当在确认支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险人摊回的赔付成本，并计入当期损益。相应的会计分录如下。

　　借：应收分保账款

　　　　贷：摊回赔付支出

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　再保险分出人因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，应按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。相应会计分录如下。

　　借：摊回赔付支出

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应收分保账款

　　（7）对再保险合同提前解除的核算

　　在原保险合同提前解除的当期，应按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益；同时，转销相关应收分保准备金余额。相应的会计分录如下。

　　①计算确定分出保费的调整金额。

　　借：应付分保账款

　　　　贷：分出保费

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　②计算确定摊回分保费用的调整金额。

　　借：摊回分保费用

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应收分保账款

　　③转销相关应收分保准备金余额。

　　借：摊回保险责任准备金

　　　　贷：应收分保合同准备金

　　（8）结算分保账款的核算

　　期末进行结算时，分出公司和分入公司一般在抵销了往来科目的余额后进行结算，它们根据债权、债务的差额，借记“应付分保账款”科目，贷记“应收分保账款”“银行存款”等科目。

　　（9）期末结转“本年利润”科目

　　期末，原保险人将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“分出保费”科目，同时借记“摊回分保费用”“摊回赔付支出”“摊回未决赔款准备金”“摊回寿险责任准备金”等科目，贷记“本年利润”科目。结转后损益类科目应无余额。

　　【例】2019年6月30日，A保险公司与X公司签订一份保险合同，对X公司仓库的一批存货进行保险，约定保险期限为1年，保险金额为50 000 000元，保费为5 000 000元，于合同生效当日一次性支付。经精算确定，A保险公司未到期责任准备金的提取金额为2 120000元。同时，A保险公司与B保险公司签订一份比例再保险合同，约定B保险公司承担源于原保险合同的保险风险的40%，发生分保费用50000元。2019年8月5日，由于X公司相邻的Y公司发生意外火灾，并殃及X公司的仓库，造成所投保的存货大部分毁损。经定损后确认存货毁损80%，金额为40 000 000元。A保险公司决定全额理赔40 000 000元。2019年9月25日，A保险公司按照上述理赔方案结案，同时，收回毁损存货并享有对Y公司的代位追偿权。假设毁损存货残值为5 000000元，估计代位追偿款可收回20 000 000元。而实际中，2019年10月存货的转让收入为6 000 000元，2019年12月从Y公司收回补偿18000 000元。根据上述情况，说明A保险公司针对与B保险公司再保险业务的账务处理。

　　（1）2019年7月1日，按再保险合同确定分出保费及应收未到期责任准备金。

　　借：分出保费 2 000 000

　　　　贷：应付分保账款——B公司 2 000 000

　　按再保险合同的约定计算相关应收分保未到期责任准备金。

　　借：应收分保未到期责任准备金——B公司 800 000

　　　　贷：提取未到期责任准备金 800 000

　　按再保险合同的约定计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。

　　借：应收分保账款——B公司 20 000

　　　　贷：摊回分保费用 20 000

　　（2）2019年8月5日，按再保险合同确定应收的未决赔款准备金。

　　借：应收分保未决赔款准备金——B公司 16 000 000

　　　　贷：摊回未决赔款准备金 16 000 000

　　（3）2019年9月25日，结案赔付，并收回损余存货及代位追偿权。

　　冲减应收的未决赔款准备金。

　　借：摊回未决赔款准备金 16 000 000

　　　　贷：应收分保未决赔款准备金——B公司 16 000 000

　　摊回赔付成本。

　　借：应收分保账款——B公司 16 000 000

　　　　贷：摊回赔付支出 16 000 000

　　收回损余物资。

　　借：摊回赔付支出 2 000 000

　　　　贷：应收分保账款——B公司 2 000 000

　　确认代位追偿款。

　　借：摊回赔付支出 8 000 000

　　　　贷：应收分保账款——B公司 8 000 000

　　（4）2019年10月，处置损余物资。

　　借：摊回赔付支出 400 000

　　　　贷：应收分保账款 400 000

　　（5）2019年12月，收到代位追偿款。

　　借：应收分保账款 800 000

　　　　贷：摊回赔付支出 800 000