生物资产审计

　　生物资产审计是指对生物资产进行的审计，审计目标为证实企业报表中消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　一、获取生物资产台账，区分是外购还是自行栽培、营造、繁殖或养殖的，并与账面价值进行核对一致，如不一致看是否存在未及时入账等情况；

　　二、根据台账和账面记录于获取外购生物资产的采购合同、发运凭证、验收单及入库单等；

　　三、根据台账及账面记录获取自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物的成本核算明细及支出的原始单据（因自行栽培支出的种子、肥料、人工费、应分摊的间接支出等支付单据、因自行营造支出的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费及应分摊的间接支出单据、因自行繁殖或养殖的支出饲料费、人工费及应分摊的间接支出支付单据及合同）；

　　四、根据台账及账面记录获取自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本核算依据，对于自行营造的林木类生产性生物资产获取造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出支付单据。自行繁殖的产畜和役畜的成本获取饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出支付单据及合同。

　　五、根据台账及账面记录获取自行营造的公益性生物资产的成本核算依据，如造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出支付单据及合同。

　　六、生物资产如为投资者投入应获取投资合同，如为政府划入资产需获取政府划拨文件及评估报告。

　　七，如生物资产的获取涉及借款的还应获取借款合同，如存在对外担保、抵质押等情况需获取对外担保、抵质押明细及合同。

　　八、对生产性生物资产进行折旧测算，其中税法第六十四条规定“生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年”。

　　九、对生物资产执行监盘程序，重点关注生物资产是否存在遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等情况。生物资产执行监盘程序需要：

　　（一）获取所有生物资产位置及明细，了解生物资产的构成，如需要利用专家的工作还需要聘请专家进行协助；

　　（二）盘点过程中与养殖场或林场或农场负责人进行沟通，要区分好哪些是消耗性生物资产，哪些是生产性生物资产，另外可以多了解一下其他的事情如遇养殖场了解养殖规模、每天喂料情况、防疫情况，养殖场是自建还是租用等，如遇林场了解林场规模、郁闭时间、林木密度、日常需要怎么维护等，如遇农场了解农场规模、作物最佳种植及收获时间、灌溉及用药频率以及单次大概费用、作物产出量等。重点关注是否遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化，如720河南多地遭受洪涝灾害普片减产，如最近几年疫情反复养殖场效益时好时坏有的则难以为继；

　　（三）需要注意养殖场一般是不允许外人进入的，害怕带进去病毒或动物受到惊吓受到，所以盘点时一定要严格遵守养殖场等的管理规定。如鸽子这个动物是非常敏感的但凡有点动静就在厂房里飞来飞去，产蛋期的鸽子比肉鸽更加敏感，这个怎么盘点呢？养殖厂房里面一般都有监控，监控能够覆盖整个厂房，可以通过监控然后划分区域进行盘点。如盘点养鸡场，鸡也分蛋鸡和肉鸡，这个比鸽子好盘点，养鸡场的排列比较规整比如一个厂房里面几列鸡笼、一列有几层、一层有几个鸡笼都是比较标准的，我们在盘点过程中进行抽盘即可，如遇到特殊情况如空笼我们应向养殖场负责人了解空置率或对有空置的厂房进行全部盘点。

　　十，对消耗性生物资产和生产性生物资产进行减值测试（有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。）（注：消耗性生物资产减值金额可以转回、生产性生物资产减值不可以转回、公益性生物资产不计提减值）。

　　生物资产指是指有生命的动物和植物，《企业会计准则第5号—生物资产》对相关处理做出规定：

　　生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

　　该科目的实质性底稿包含了实质性程序表、审定表、明细表、抽盘表、资产增加表、资产减少表、折旧摊销计算表、资产减值准备表。

　　1、实质性程序表

　　该表与其他科目一样，同样是详尽的列示了该科目执行哪些程序，在对该科目进行审计前，可以详细的阅读一下该表，提前熟悉应该执行的程序。

　　2、审定表

　　该表是该科目最后审计的数据，即审计后，该科目的余额是多少，是否存在调整事项，均在该表中进行列示说明。该表中按照项目的大类进行了列示。在实际审计中，可以根据企业的实际情况，对该处项目类别进行修改。审计调整事项则在“1.审计过程中识别出的错报事项”中进行填列，并详细说明调整的原因。“1.审计过程中识别出的错报事项”中“报表项目”是指该会计科目，“明细科目”则是具体到该科目的二级明细，比如该处报表项目“生物性资产”，明细科目“原价”“累计折旧”“减值准备”。

　　3、明细表

　　明细表中按照生物性资产的明细进行填列。

　　4、资产抽盘记录表

　　该表主要是记录对资产的抽查盘点情况，盘点的数量是否与账面相符，如果有差异，差异原因是什么，原因是否合理等。对生物性资产的盘点或者抽盘方法是一个值得考虑的问题，比如100亩的树林、一养殖场的牛等，怎么来盘点呢？肯定不能一棵一棵、一头一头去数吧。

　　5、资产增加表

　　该表主要是抽查资产增加的情况，抽查相关凭证以及原始单据是否合理。

　　6、资产减少表

　　该表则是抽查资产减少处置的情况，相关处理是否规范。

　　7、折旧计算表

　　该表类似固定资产、无形资产折旧摊销的计算，要注意生物性资产折旧年限，进行测算计提的折旧是否正确。

　　8、减值准备测试

　　当生物性资产市场价格出现大幅下跌以及其他出现减值迹象的时候，需要填列该表，同时需要编制减值依据以及测试表。

　　1、生物资产的定义

　　生物资产是指有生命的动植物，一般在农林牧渔行业公司的财报里才有，比如蔬菜树木、鸡鸭鱼猪、鲍鱼海参、螃蟹扇贝小龙虾等活物。区分是生物资产还是农产品取决于是否有生命，比如养在猪圈里的猪猪是生物资产，但排骨、前腿肉就不是。

　　2、生物资产的分类

　　生物资产根据持有目的分为三类：消耗性、公益性、生产性生物资产。

　　消耗性生物资产是指为了出售而持有的生物资产，比如肉猪；或者目前还在长身体，长大后会被卖掉的小猪。

　　公益性生物资产主要是以环境保护为目的，不能直接赚钱的生物资产，比如支付宝在沙漠里种的梭梭树。

　　生产性生物资产指的是本身不出售，为了获得其产出的农产品或劳务而持有的生物资产，比如生崽的种猪、草原上的奶牛、跑马场的赛马以及办公室的牛马

　　只有生产性生物资产需要计提折旧；消耗性生物资产在存货里披露，公益性和生产性生物资产单独披露。每年三种生物资产都需要减值测试，只有消耗性生物资产计提的减值可以转回（遵循存货准则）。

　　3、生物资产的会计处理

　　生物资产，这种既“活”又“值钱”的资产，在会计上怎么处理呢？

　　首先，和所有的资产一样，生物资产在企业的资产负债表上也有一个初始确认和计量的过程。这意味着企业得确定这些生物资产到底值多少钱，怎么分类，以及分多少数量。这可不是件容易的事儿，因为生物资产的价格和价值经常波动。为了确保数据的准确性，会计准则要求企业采取谨慎态度，充分考虑各种风险因素。

　　对于生产性生物资产来说，初始确认和计量时，企业需要考虑其预期生产能力和使用寿命，并使用适当的价值评估方法来确定其入账价值。而消耗性生物资产则主要是以市场价格或成本价格为基础来确定其初始价值。

　　在后续计量方面，生产性生物资产的价值可能需要随着时间的推移而进行调整，因为其生产能力可能会发生变化。而消耗性生物资产则主要是在销售或处置时进行价值调整。

　　在披露方面，生产性生物资产和消耗性生物资产的披露要求也有所不同。生产性生物资产的披露需要包括其种类、数量、生长情况、健康状况等信息，而消耗性生物资产的披露则需要包括其成本、销售价格、销售量等信息。

　　当然，生物资产也有“退休”或“过世”的时候，这时候就得进行减值和报废处理。企业得评估这些资产的当前价值和未来价值，然后做出合适的会计处理。如果发现资产的价值减少了，就得进行减值；如果资产彻底没了，那就得报废。这些处理都得在财务报表上反映出来。

　　总之，生物资产的会计处理是一件很复杂的事情，需要考虑很多因素。但只有处理得当，我们才能更好地理解企业的财务状况和盈利能力。