公益性生物资产

　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

　　公益性生物资产在会计实务中指的是“公益性生物资产”会计科目，属于农业专用的资产类科目，其期末借方余额反映企业公益性生物资产的原价。

　　从目的上来看，公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质上的不同。后两者的目的是直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护等目的，尽管其不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土的效能，风景林具有美化环境、休息游览的效能等，因此应当确认为公益性生物资产，并且应当单独核算。 

　　公益性生物资产的初始入账价值，是指公益性生物资产的取得成本，其所涉及的问题是，当公益性生物资产满足确认标准时，应以什么金额入账。

　　公益性生物资产的取得方式包括购买、自行营造、盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等。因其取得方式的不同，其初始入账价值的确定也不相同。

　　外购公益性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。

　　1623 公益性生物资产

　　一、本科目核算企业（农业）持有的公益性生物资产的实际成本。

　　二、本科目可按公益性生物资产的种类或项目进行明细核算。

　　三、公益性生物资产的主要账务处理。

　　（一）企业外购的公益性生物资产，按应计入公益性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）自行营造的公益性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（三）天然起源的公益性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　（四）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的，应按其账面余额或账面价值，借记本科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。

　　（五）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业公益性生物资产的原价。

　　1、外购的公益性生物资产，做以下分录：

　　借：公益性生物资产

　　　　贷：银行存款或应付账款等

　　2、自行营造的公益性生物资产，做以下分录：

　　借：公益性生物资产

　　　　贷：应付职工薪酬

　　　　　　原材料

　　　　　　累计折旧

　　3、公益性生物资产之间结转时，应按转出公益性生物资产的账面价值，作为转入资产的实际成本。

　　4、企业以其他方式获得的公益性生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、非货币性交易、债务重组等，应分别按《企业会计制度》、《企业会计准则第4号——固定资产》《企业会计准则第1号——存货》有关存货和固定资产的规定确定实际成本。

　　5、生物资产盘亏或死亡、毁损，做以下分录：

　　借：待处理财产损溢

　　　　公益性生物资产累计折旧

　　　　贷：公益性生物资产

　　借：管理费用

　　　　营业外支出

　　　　贷：待处理财产损溢

　　6、生物资产的转换，做以下分录：

　　借：生产性生物资产

　　　　消耗性生物资产

　　　　贷：公益性生物资产

　　生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。

公益性生物资产的初始计量

　　【案例】2019年7月，由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的12公顷造纸原料林（杨树）被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林的账面余额为80 000元，已经计提的跌价准备为5 000元。甲林业有限责任公司的账务处理如下：

　　借：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）75 000

　　　　存货跌价准备——消耗性生物资产5 000

　　　　贷：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树）80 000

公益性生物资产处置核算

　　【案例】2019年9月，甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商林，该马尾松的账面价值为2 000 000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为1 600 000元，其余的尚不具备采脂条件。2019年11月，甲林业有限责任公司根据国家政策规定，将乙林班100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树账面余额为180 000元。甲林业有限责任公司的账务处理如下：

　　（1）2019年9月。

　　借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（马尾松）1 600 000

　　　　生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（马尾松）400 000

　　　　贷：公益性生物资产——防风固沙林（马尾松）2 000 000

　　（2）2019年11月。

　　借：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树）180 000

　　　　贷：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）180 000