营业成本审计

　　营业成本审计是指对营业成本的审计。审计目标为证实企业报表中营业成本已经发生且与被审计单位相关、成本已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出了恰当的列报和披露。

　　营业成本：是指企业销售商品、提供劳务过程中产生的，分为主营业务成本和其他业务成本并与主营业务收入和其他业务收入一一对应配比。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中成本发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得，如为审计系统编制底稿可以直接生成各月各明细，如未使用审计系统可以利用数据透视表生成各月各明细。

　　二、根据生成的各月各明细对结合营业收入，对毛利率进行分析，看是否有异常如本年毛利率较上年变化较大或较小、与同行业其他企业相比毛利率偏高或偏低。结合存货、投资性房地产科目的审计分析是否存在虚增或隐匿成本的情况。

　　三、检查审计期间的成本结转是否真实、完整，要获取企业的成本计算表（企业一般都有除非是不想给你，如企业不提供我们可以检查一下相应的凭证后是否附有），并与获取的销售合同进行核对数量和金额，并通过毛利率分析看与收入是否配比（增减变动是否一致）。

　　四、针对特殊事项如销售退回、应检查与客户订立的销售合同了解合同规定的事项，检查退回的存货是否真实收到等。

　　审计步骤：

　　1.取得总账、明细账、采购合同台账、大额采购合同等资料。

　　2.获取或编制主营业务成本明细表和其他业务成本明细表并复核。

　　3.对主营业务成本和其他业务成本实施实质性分析程序。

　　4.编制主营业务成本倒轧表。

　　5.检查主营业务成本中重大调整事项、非常规项目。

　　6.抽查大额营业成本项目，并检查相关税费处理及账务处理是否正确。

　　7.与其他相关科目进行核对，如存货等，并编制交叉索引。

　　8.与报表附注进行核对。

　　9.需执行的其他程序。

　　（一）获取或编制主营业务成本明细表、其他业务成本明细表

　　相关认定：准确性

　　审计过程：

　　1.一般情况下都可以直接从财务人员取得主营业务成本明细表、其他业务成本明细表。有些情况下也可能有我们自己来编制，也会有那种比较讨厌的客户，要什么都没有。此时该自己出手时就出手。其实，自己编制表格也不是纯碎的是数字的填写和核对，我们在编制、复核的过程中也多少会对是否存在异常情况作出初步判断，进行一些简单的分析。

　　2.复核加计是否正确。

　　3.与总账、明细账合计数、报表数核对是否相符，这些都是最基本的。

　　（二）对主营业务成本和其他业务成本实施实质性分析程序

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　1.比较本期与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，看是否存在异常，如有异常查明原因（下同）：

　　（1）比较本期与以前年度各月主营业务成本的波动趋势（纵向）。

　　（2）比较被审计单位与同行业的毛利率（横向）。

　　其实在营业收入科目审计时就已经分析过毛利率了，可以交叉索引，不用做重复工作。

　　（3）比较本期及以前年度主要产品的单位产品成本。

　　（4）比较本期与上期其他业务成本。

　　2.对主营业务成本、其他业务成本审定数进行总体合理性分析。

　　分析程序可以用作风险评估程序、实质性程序和总体复核。

　　介绍实务工作中常见的三种分析方法：

　　（1）趋势分析法：最典型的就是将本期数据与上期数据进行比较，复杂一些的可以进行多期间比较。

　　（2）比率分析法：主要是结合其他相关信息，将同一个报表内部或不同报表之间相关的报表项目联系起来，通过计算比率来分析被审计单位的财务信息。

　　（3）合理性测试分析法：通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某个项目是否合理。比如说我们队主营业务收入和主营业务成本进行分析时，就要分析产品销售数量与被审计单位的生产能力、仓储能力、销售能力关系是否合理，是否相悖。

　　（三）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则的规定，前后是否一致，有无随意变更

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　1.检查被审计单位主营业务产品对应的主营业务成本核算内容，看是否符合企业会计准则的相关规定。

　　2.如果是制造业，销售产品是存货，涉及存货的计价方法。存货是以历史成本入账的，分为先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。如果计价方法有变更，属于会计政策变更。检查被审计单位计价方法及账务核算是否合规，前后是否一致，有无变更。

　　（四）复核主营业务成本明细表和其他业务成本明细表的准确性，编制生产成本和主营业务成本倒轧表

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　1.复核主营业务成本明细表和其他业务成本明细表的准确性。

　　2.编制生产成本与主营业务成本倒轧表，通过检查原材料、生产成本和主营业务成本等账户之间的勾稽关系，进一步检查生产成本和主营业务成本核算和结转的准确性。

　　数据最好不要直接取自生产成本中的直接材料和人工费。比较理想的做法是取得被审计单位存货最为原始的成本项目数据。比如根据原材料采购入库金额、期初余额、期末余额来推算计入生产成本原材料的领用的金额，而不是直接引用生产成本原材料的金额。

　　对那些未通过存货科目结转入成本或存货核算不规范的产品成本支出，应当单独列示，作为差异分析的原因之一。

　　编制原理如下：

　　期初存货+本期实际发生人工+本期实际发生制造费用+本期对外采购－本期存货其他耗用(如其他业务成本等)=本期主营业务成本+期末存货

　　本期主营业务成本=期初存货+本期实际发生人工+本期实际发生制造费用+本期对外采购－本期存货其他耗用(如其他业务成本等)-期末存货

　　（五）检查各月主营业务成本结转明细清单

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　1.检查各月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

　　2.检查本期各月份及前后期间单位产品成本波动有无异常。

　　3.结合存货计价测试，验证主营业务成本结转数额的准确性，重点关注有无调节成本的事项。

　　（六）检查主营业务成本中重大调整事项、非常规项目

　　相关认定：发生、完整性、准确性、截止、分类

　　审计过程：

　　检查与重大调整事项、非常规项目相关的原始凭证资料，看是否真实合理，会计处理是否正确。这些重大调整的笔数往往不多，必要时可以100%测试。

　　（七）结合期间费用的审计，判断被审计单位是否正确划分了成本和期间费用

　　相关认定：发生、完整性

　　审计过程：

　　结合期间费用的审计，判断被审计单位是否正确划分了成本和期间费用，有的将期间费用计入生产成本，最后影响到营业成本，看看有无此情况。

　　（八）抽查大额其他业务成本项目，并检查除主要业务活动外的其他活动相关的税费及会计处理是否正确

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　1.抽查大额的其他业务成本，检查内容是否真实，计算及账务处理是否正确。

　　2.关注税费计算及账务处理是否正确。

　　1、对于制造业，营业成本是存货结转过去的，只要把存货底稿做好，营业成本就肯定没问题。

　　成本倒轧表，主要是针对制造业的，除了制造业，其他行业不用做成本倒轧。因为别的行业中间科目很少，没有必要做倒轧。

　　2、对于提供劳务行业，比如建筑业，重点在于成本的归集。

　　3、对于服务业，比如餐饮业，这种成本和收入非常简单，是以门店为单位的，发生多少就是多少，不涉及归集和分配。

　　这里主要讲制造业的成本倒轧表和劳务行业的成本明细。

　　A.收集的资料

　　1、大额施工合同（建筑业）

　　2、施工台账（建筑业）

　　3、三方盖章签字的完工进度表（建筑业）

　　4、收入成本匹配表（制造业）

　　B.明细表

　　1、制造业的明细表

　　如果企业有对成本进行分类，我们就按类别来。如果企业没有分类，或者只有一类产品，那就按月份来就得了。

　　2、施工企业等按一段时间确认收入的明细表

　　施工企业的明细表，我们要把用到的信息都放上去，这样我们后面执行程序的时候，就可以根据明细表来。

　　（1）核对完工进度

　　根据我们收集到的经三方确认的完工进度表，核对完工进度表跟明细表中的成本。

　　（2）施工企业的成本计算

　　跟存货类似，执行重新计算程序，抽几个大额的项目，重新计算一下它的成本对不对。

　　C.分析程序

　　所有的分析程序，我们都是用未审数分析的。因为没有经过审计的数据很有可能有问题，我们执行分析程序就是要发现企业的问题的。

　　如果我们用审定数分析，审定数是没问题的，那么通过分析程序发现企业的问题这个功能就没用了。

　　所以，分析程序是在实质性程序之前的，先分析未审数有哪方面的问题，然后再做这方面的实质性程序。

　　通过各个产品类别的成本与上期相比，差异大的，找原因。

　　找原因的方法，就是结合进销存，看看这个类别的产品中，主要是哪一个产品导致的，然后再看这个产品的成本计算是否正确。

　　核心就是不断细化，直到找到最终的原因。

　　D.成本倒轧表

　　首先讲成本倒轧的逻辑，它主要是从原材料一直计算到营业成本。跟现金流量表的附表比较相近，现金流附表是从净利润计算到经营活动现金流量净额。

　　成本倒轧表的作用是什么呢？

　　它能看出主营业务成本是怎么来的。从上期积压的产品来的，还是从原材料来的；材料、直接人工、制造费用的比例，都能从这张表看出来。

　　如果存货乱跑，比如跑到管理费用、在建工程，我们通过成本倒轧表就能把它“抓”出来。然后分析它跑得是否合理，如果不合理，就要做审计调整。

　　E.收入成本匹配表

　　收入成本匹配表是非常有用的一张表。

　　1、对于IPO审计，其能为毛利分析提供最详细的数据。

　　2、这张表能连接进销存和销售台账，把成本跟库存商品的进销存核对一致。只要收入不跨期，成本就不会跨期。避免了有些企业确认收入，却不结转成本的情况。

　　这张表跟进销存一样，需要企业根据销售订单和出库单、客户签收单一笔笔录进来的，有些企业有这张表，有些企业没有。