财政拨款结转

　　财政拨款结转是行政单位和事业单位（以下简称单位）依据《政府会计制度》而设置的“财政拨款结转”会计科目，科目编号为8001，属于预算结余类科目。财政拨款结转科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

　　本科目应当设置下列明细科目：

　　(一)与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目

　　“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　(二)与财政拨款调拨业务相关的明细科目

　　1.“归集调入”：本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　2.“归集调出”：本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　3.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　4.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　(三)与年末财政拨款结转业务相关的明细科目

　　1.“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　2.“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。

　　本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结转资金数额。

　　本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日

　　常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

　　有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。

　　(一)与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

　　1.因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目(年初余额调整)。

　　2.因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结转资金的，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目(年初余额调整)。

　　(二)与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理

　　1.按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目(归集调入)。

　　2.按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减的额度数额或调出的资金数额，借记本科目(归集调出)，贷记“资金

　　结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。3.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度

　　的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目(归集上缴)，贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。

　　4.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余——单位内部调剂”科目，贷记本科目(单位内部调剂)。

　　(三)与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理

　　1.年末，将财政拨款预算收入本年发生额转入本科目，借记“财政拨款预算收入”科目，贷记本科目(本年收支结转)；将各项支出中财政拨款支出本年发生额转入本科目，借记本科目(本年收支结转)，贷记各项支出(财政拨款支出)科目。

　　2.年末冲销有关明细科目余额。将本科目(本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂)余额转入本科目(累计结转)。结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　3.年末完成上述结转后，应当对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记本科目(累计结转)，贷记“财政拨款结余——结转转入”科目。

　　四、本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。

　　分析两者核算内容的区别：

　　1、财政拨款结转核算的是同级财政拨款结转资金，也就是说只要是同级财政拨款的资金，不分是非专项资金还是专项资金统统的全部结转到财政拨款结转。

　　2、非同级财政拨款结转核算的是除同级财政拨款、经营收支以外的非同级财政资金且必须是专项资金，也就是说只有非同级财政里的专项资金才能转入。

　　接着看一下他们的二级明细科目的设置：

　　财政拨款结转下设明细科目：

　　1、年初余额调整

　　2、归集调入

　　3、归集调出

　　4、归集上缴

　　5、单位内部调剂

　　6、本年收支结转

　　7、累计结转

　　需要注意的是两个明细科目，一是本年收支结转，也就是说只要是同级财政资金不管是非专项资金还是专项资金全部要结转到财政拨款结转的本年收支结转；二是单位内部调剂，这是财政拨款结余经批准转回时使用的二级科目。

　　非财政拨款结转下设的二级明细科目：

　　1、年初余额调整

　　2、缴回资金

　　3、项目间接费用或管理费

　　4、本年收支结转

　　5、累计结转。

　　同样，们需要注意两个二级明细科目，一是项目间接费用或管理费用，这是计提项目间接费或管理费时使用的，在此科目核算计提转入非财政拨款结余的资金。（借：非财政拨款结转—项目间接费或管理费贷：非财政拨款结余—项目间接费或管理费）；二是本年收支结转，注意只有非同级财政的专项资金才可以结转于本二级明细科目。

　　从年终结转的角度来理解，一句话总结:只要是同级财政资金的收支（不管是非专项资金和专项资金）都结转至财政拨款结转，只有非同级财政的专项资金才结转至非财政拨款结转。

　　为了利于理解，我们把资金分为三个层面五个类型：

　　一是同级财政资金分为：（1）同级财政非专项资金、（2）同级财政专项资金；

　　二是非同级财政资金分为：（3）非同级财政非专项资金、（4）非同级财政专项资金；

　　三是（5）其他资金。

　　大致的结转框架：

　　1、同级财政资金的收支结转至财政拨款结转；

　　2、非同级财政专项资金的收支结转至非财政拨款结转；

　　3、非同级财政非专项资金的收支结转至其他结余；

　　4、其他资金的收支结转至其他结余；

　　5、财政拨款结余与非财政拨款结余，所有的收支都不转入。