财政拨款结余

　　财政拨款结余是行政单位和事业单位（以下简称单位）依据《政府会计制度》而设置的“财政拨款结余”会计科目，科目编号为8102，属于预算结余类科目。“财政拨款结余”会计科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。

　　“财政拨款结余”科目应当设置下列明细科目：

　　(一)与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目

　　“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　(二)与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目

　　1.“归集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　2.“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　(三)与年末财政拨款结余业务相关的明细科目

　　1.“结转转入”：本明细科目核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。

　　年末结账后，本明细科目应无余额。

　　2.“累计结余”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结余资金。

　　本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结余资金数额。

　　本科目还应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。

　　有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。

　　(一)与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理

　　1.因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金，或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记本科目(年初余额调整)。

　　2.因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金，属于以前年度财政拨款结余资金的，借记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记本科目(年初余额调整)。

　　(二)与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理

　　1.经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记本科目(单位内部调剂)，贷记“财政拨款结转——单位内部调剂”科目。

　　2.按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目(归集上缴)，贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目。

　　(三)与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理

　　1.年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——累计结转”科目，贷记本科目(结转转入)。

　　2.年末冲销有关明细科目余额。将本科目(年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入)余额转入本科目(累计结余)。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　四、本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。

　　（1）因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项调整

　　增加相关资产：

　　借：零余额账户用款额度/银行存款等

　　　　贷：以前年度盈余调整

　　借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等

　　　　贷：财政拨款结余——年初余额调整

　　因会计差错更正调整减少相关资产：

　　借：以前年度盈余调整

　　　　贷：零余额账户用款额度/银行存款等

　　借：财政拨款结余——年初余额调整

　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等

　　（2）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余额度

　　按照实际上缴资金数额或注销的资金额度：

　　借：累计盈余

　　　　贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款

　　借：财政拨款结余——归集上缴

　　　　贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

　　（3）单位内部调剂财政拨款结余资金

　　按照调整的金额：

　　借：财政拨款结余——单位内部调剂

　　　　贷：财政拨款结转——单位内部调剂

　　（4）年末，转入财政拨款结余

　　按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

　　借：财政拨款结转——累计结转

　　　　贷：财政拨款结余——结转转入

　　（5）年末冲销本科目有关明细科目余额

　　借：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]

　　　　贷：财政拨款结余——累计结余

　　借：财政拨款结余——累计结余

　　　　贷：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为借方余额时]

　　　　　　　　　　　　——归集上缴

　　　　　　　　　　　　——单位内部调剂

　　借：财政拨款结余——结转转入

　　　　贷：财政拨款结余——累计结余