年初余额调整

　　年初余额调整是“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目下设的明细科目。

　　1、“财政拨款结转”下设“年初余额调整”明细科目：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。

　　2、“财政拨款结余”下设“年初余额调整”明细科目：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。

　　3、“非财政拨款结转”下设“年初余额调整”明细科目：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金。

　　4、“非财政拨款结余”下设“年初余额调整”明细科目：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。

　　不论哪种原因造成的，都是以前年度发生的事项造成的结果，其影响的是以前年度的损益和结转结余，对于本年度来讲，都是属于年初余额的变动。

　　1、如果是以前年度的支出被收回，无论是退款业务还是收回补贴，因为是收到资金，所以相应的净资产会增加。由于是以前年度的业务，所以不能够直接冲减本年支出（减少了当年的支出），也不能当作其他收入核算（重复收入），而应该通过调整年初余额来调整。

　　这里具体使用哪种科目，就要具体分析业务来确定了。比如通过其他资金支出支付的电话费退回银行账户，就是借记银行存款，贷记其他资金结转结余—年初余额调整。

　　归纳下，大概有以下几种可能：

　　借：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度/财政应返还额度

　　贷：其他资金结转结余/财政拨款结转/财政拨款结余—年初余额调整

　　如果收到的是银行存款，借方就是银行存款；

　　收到的是现金，借方就是库存现金；

　　如果原渠道退回零余额账户，恢复用款额度（需要找一笔支付令办理还额度手续），借方就记零余额账户用款额度；[事实上如果有一个零余额账户银行存款账户科目的话，做一下过渡更合理，收到资金借记零余额账户银行存款，恢复额度贷记零余额账户银行存款。不过没有这么一个科目，只好省略中间的恢复额度的过程]

　　如果直接支付原渠道退回，因为资金退回了财政的支付局，而且资金已经在上年做了收入，所以借方就用财政应返还额度（直接支付）。

　　总之借方就是根据实际资金到位情况，分别对待即可。

　　贷方更容易了，非财政资金就用其他资金结转结余—年初余额调整；财政项目资金根据实际区分是结转还是结余，分别使用财政拨款结转—年初余额调整或者财政拨款结余—年初余额调整；财政基本支出经费就用财政拨款结转—年初余额调整就成。

　　注意这里说的收回支出，是收回到单位，不是被财政收回。

　　2、对于支出收回，肯定是增加结转结余的，而差错更正则可能有增有减了

　　对于资金核算串户造成的差错，比如由其他资金列支的款项，支出记到了财政拨款支出（这种情况往往多见于实有资金账户有财政拨款的单位，实行集中支付的年底对账能够轻松发现错误及时纠正），调整就是发生在两种不同性质的结转结余之间的，一增一减，一借一贷即可。其他资金支出了，但未记支出，造成账面余额比实际余额大，需要减少，因此借记其他资金结转结余—年初余额调整，相应的增加财政资金结转结余，贷记财政拨款结转/结余—年初余额调整。[如果单位执行的是财政资金当年收支平衡，以支定收的原则，因为错账，会造成本应无余额的财政拨款结转有了余额，经过调整即可平账。]

　　还有的会计差错是误在往来款项核算收支，比如将应列为其他收入的款项记在其他应付款，则可以借记其他应付款，贷记其他资金结转结余—年初余额调整。[这种情况需要注意是否需要办理审批，可关注2016年度财政部资产核实办法及地方财政出台的具体规定]需要注意的是，如果是正常的其他应付款不能付出，是需要报批后转入其他收入的。

　　以前年度少记了支出（姑且认为会发生这种低级失误），则可以根据当年支出对应的科目，如贷记银行存款（只有从不对账的才会发生这种失误）、其他应付款等，借记结转结余—年初余额调整。这里需要注意，如果当年只是按照实际付款列支，发票金额多于账面支出金额，这不能算作差错，不需要调整期初。本年度需要付款时重新列支即可。

　　总之，由于以前年度的问题，对当年的年末结转结余资金造成影响延续至今，就应该通过对本年的年初结转结余进行调整来纠正。