应交资源税

　　应交资源税是指单位依据《国家机关事务管理局系统级政府会计科目体系及使用说明》，在“2102其他应交税费”下设立的系统级二级明细科目“应交资源税”，科目编号为210210，属于负债类科目。

　　资源税是以自然资源为征税对象的税种，随着经济社会发展和资源税费制度改革的推进，资源税的征收目的、征收范围、征收方式、征收管理等不断发生变化调整。

　　在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。

资源税应纳税额的计算

　　根据《中华人民共和国资源税法》(中华人民共和国主席令第三十三号)规定：

　　第三条资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。《税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。

　　根据《财政部税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》(财政部税务总局公告2020年第34号)规定:

　　一、资源税应税产品(以下简称应税产品)的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。

　　计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

　　纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额:

　　(一)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

　　(二)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

　　(三)按后续加工非应税产品销售价格减去后续加工环节的成本利润后确定。

　　(四)按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本x(1+成本利润率)÷(1——资源税税率)

　　上述公式中的成本利润率由省、自治区直辖市税务机关确定

　　(五)按其他合理方法确定。

　　应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。

　　2102 其他应交税费

　　一、本科目核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费。单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

　　单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。

　　二、本科目设置“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”、“应交地方教育费附加”、“应交车船税”、“应交房产税”、“应交城镇土地使用税”、“应交个人所得税”、“应交所得税”、“应交文化事业建设费”、“应交资源税”、“应交环境保护税”等系统级二级明细科目。

　　三、政府会计制度下，其他应交税费的主要会计分录如下：

　　1、发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的，按照税法规定计算的应缴税费金额

　　财务会计

　　借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用

　　　　贷：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等

　　不涉及预算会计业务

　　2、按照税法规定计算应代扣代缴职工（含长期聘用人员）的个人所得税

　　财务会计

　　借：应付职工薪酬

　　　　贷：其他应交税费——应交个人所得税

　　3、按照税法规定计算应代扣代缴支付给职工（含长期聘用人员）以外人员劳务费的个人所得税

　　财务会计

　　借：业务活动费用/单位管理费用

　　　　贷：其他应交税费——应交个人所得税

　　不涉及预算会计业务

　　4、发生企业所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交所得税额

　　财务会计

　　借：所得税费用

　　　　贷:其他应交税费——单位应交所得税

　　不涉及预算会计业务

　　5、单位实际交纳上述各种税费时

　　财务会计

　　借：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税/应交个人所得税/单位应交所得税

　　　　贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　预算会计

　　注意不同的税种预算会计业务不同

　　（1）交纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税时

　　借：事业支出/经营支出

　　　　贷：资金结存

　　（2）交纳代扣代缴个税时

　　借：行政支出/事业支出/经营支出

　　　　贷：财政拨款预算收入/资金结存

　　（3）交纳单位所得税时

　　借：非财政拨款结余

　　　　贷：资金结存

　　四、本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额;期末如为借方余额，反映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。