流动负债审计

　　流动负债审计是指对将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的这类债务的审查。审计人员对流动负债进行审计时，必须先对流动负债的内部控制制度进行符合性测试。

　　流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。

　　流动负债审计可以分为四类，分别是应付账款审计、应付票据审计、预收账款审计和其他流动负债审计。具体如下：

　　1、应付账款审计。对应付账款的真实性、完整性、所有权、计价、账务正确性、合法性进行审查。比如审查确认有无虚列应付账款，调节成本费用和虚减资产的情况。

　　2、应付票据审计。对应付票据的真实性、完整性、分类、计价进行查验。比如通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况，查明应付票据是否按面值入账。

　　3、预收账款审计。对预收账款的真实性、完整性、合法性进行审查，并对其予以充分揭示。比如审查是否存在利用虚列、漏列、挂账等手段进行违规违法活动的情况。

　　4、其他流动负债审计。对其他流动负债进行查验，并确保其达到合法性的目标。应特别注意合法性目标，例如应注意有无利用其他应付款调节本期损益的情况。

　　流动负债审计中应付账款、应付票据、预收账款的审计要点如下：

　　（1）应付账款

　　真实性：审查确认有无虚列应付账款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。

　　完整性：审查确认有无漏列应付账款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细账余额为零的经常性供货单位进行函证。

　　所有权：查明发票已收但没入账的情况。

　　计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。

　　账务正确性：查明应付账款明细账的一致性。

　　合法性：审查确认有无利用应付账款挂账违规违法活动的情况，如截留收入等。

　　（2）应付票据。

　　真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。

　　计价：查明应付票据是否按面值入账；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。

　　分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付账款的情况。

　　充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。

　　（3）预收账款。

　　真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂账等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收账款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。

　　充分揭示：对预收账款在应收账款贷方核算的应注意账务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。

　　（4）其他流动负债。

　　审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。

　　以应付账款审计为例，其他流动负债审计与应付账款审计的符合性测试和实质性测试性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。

　　（一）应付账款审计的目标

　　确定所有应付账款的购销业务确实发生；确定没有漏记应付账款的业务；确定应付账款的余额没有高估或低估；确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符；确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。

　　（二）应付账款内部控制制度的符合性测试

　　应付账款内部控制制度包括：应付账款付款要经过授权；经常检查到期日，充分利用商业信用；定期核对总账和明细账；不相容职务分工。

　　应付账款内部控制制度的符合性测试程序：了解与描述应付账款内部控制制度：抽查应付账款的确认；抽查应付账款的过账和偿付；分析性复核；评估应付账款内部控制制度。

　　（三）实质性测试

　　应付账款的审查：取得或编制应付账款明细表；抽取应付账款的会计记录和原始凭证；查找未入账的应付账款；截止测试；应付账款的函证；确定应付账款在会计报表上的表达与披露是否恰当。