会计科目

　　会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类，是进行分类核算与监督的一种方法。

　　会计科目的重要性体现在以下四个方面：

复式记账的基础

　　会计科目是企业复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，因此需要不同的会计科目作为记账前提。

　　复式记账指的是每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。任何一项经济活动都会引起资金的增减变动或财务收支的变动。

　　在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但规定使用的只有借贷记账法一种。

记账凭证编制基础

　　会计科目是编制记账凭证的基础，记账凭证需要企业将所发生的经济业务进行分析，然后按照对应的会计科目进行填列。

　　记账凭证指的是由公司财务会计依据会计原始凭证记录公司、机关事业单位在经济业务情况上的书面证明，建立财务会计分录。

提供必要条件

　　会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过对会计科目的设置，有助于企业成本核算工作的开展，同时通过将账面记录与实际结存进行核对，为企业财产清查和保证账实相符提供了必要的条件。

财务报表编制依据

　　会计科目为编制财务报表提供了依据，财务报表中的许多项目都与会计科目一致，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

　　为明确会计科目之间的相互关系，充分理解会计科目的性质和作用，进而更加科学规范的设置会计科目，以便更好地进行会计核算和会计监督，有必要对会计科目按一定的标准进行分类。

　　会计科目可以按其反映的经济内容(即所属的会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

　　按反映的经济内容的分类：

　　会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。

资产类科目

　　资产类(包括资产的备抵)科目包括：库存现金、银行存款、预付账款、应收账款、坏账准备、原材料、库存商品、存货跌价准备、长期股权投资、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用。

负债类科目

　　负债类科目包括：预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、短期借款等。

　　共同类科目

　　共同类科目包括清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。

　　所有者权益类科目

　　所有者权益类科目包括：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润等。

损益类科目

　　损益类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、资产处置损益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。

成本类科目

　　成本类科目包括生产成本(直接材料、直接人工)、制造费用、劳务成本、制造费用、工程施工、工程结算等。

　　按提供信息的详细程度及其统驭关系归类：

　　会计科目按其提供信息的详细程度及其统御关系，可分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目

　　总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

明细分类科目

　　明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。

科目设置意义

　　设置会计科目，就是根据会计要素的具体内容和经济管理的需要，事先规定分类核算项目的一种专门方法。

　　通过设置会计科目，可以对复杂的经济业务进行科学的分类，把会计对象中具体内容相同的归为一类，设置一个科目，凡是具备这类信息特征的经济业务，都在该科目下进行核算。例如，为了反映和监督各项资产的增减变动，设置了“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；为了反映和监督各项负债的增减变动，设置了“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目；为了反映和监督各项所有者权益的增减变动，设置了“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；为了反映和监督收入、费用和利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“本年利润”等科目。由此可见，设置会计科目就是对会计要素的具体内容给予科学分类，进行全面、系统、分类反映和监督的一种方法。

　　企业所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，应当为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需要。另外，根据企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等的不同，其会计科目在设置上也应有所区别。在保证合法性的基础上，企业应当根据自身特点设置符合企业需要的会计科目。

科目设置原则

　　在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要的位置，它决定着账户的开设和报表结构的设计，是填制会计凭证和登记账簿的依据。

　　会计科目的设置应当符合会计核算的一般原则及会计核算工作的基本要求，从而保证会计信息的质量，设置时应遵循下列原则：

　　1、全面性原则

　　会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算，科目的设置应能保证对各会计要素做全面地反映，形成一个完整的体系。

　　2、合法性原则

　　合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定，对于国家统一会计制度规定的会计科目。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　3、相关性原则

　　相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。

　　4、清晰性原则

　　会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。

　　5、简要实用原则

　　在合法性的基础上，企业应当根据组织形式、所处行业、经营内容、业务种类等自身特点，设置符合企业需要的会计科目。会计科目设置应该简单明了通俗易懂。突出重点，对不重要的信息进行合并或删减。要尽量使读者一目了然，便于理解。

　　会计科目和会计要素的关系在于，会计科目是对会计要素进行分类，所以会计科目的设置必须结合会计要素的特点。为了连续、系统、全面地记录和反映企业经济业务，为信息使用者提供更全面有效的信息，要对会计要素内容的再分类，科学合理确定的会计科目。

　　会计要素是组成企业经济业务内容的重要部分，指的是对会计对象所作的基本分类。同时会计要素也是会计编写会计分录、编制记账凭证的合理依据。

　　如果没有会计要素，会计核算和监督将犹如一盘散沙般杂乱无序。而会计科目又是对会计要素具体内容的一个表述，它使得会计要素更加细化了。

　　会计要素在会计上可以分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类；而会计科目按照经济业务的内容也可以分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类。

两者联系

　　1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容(会计要素)的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。

　　2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。

　　3、账户是会计科目的具体运用。

　　4、会计科目的性质决定了账户的性质。

　　5、账户的分类和会计科目的分类内容一致。

两者区别

　　1、结构：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。

　　2、经济内容：会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。

　　3、作用：会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。

　　下面以“”主营业务收入”科目为例，简要介绍“主营业务收入”科目在企业核算收入业务时的使用：

会计处理

　　6001 主营业务收入

　　一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

　　三、主营业务收入的主要账务处理。

　　（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

　　采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

　　以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。

　　本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

　　上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

　　（三）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”“应交税费——待转销项税额”等科目。

　　（四）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　（五）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记“存货”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　五、收入确认的原则

　　企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

　　六、收入确认的前提条件

　　当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

　　1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

　　2、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；

　　3、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

　　4、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

　　5、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　对于在合同开始日（合同生效日）即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。

　　在合同开始日（合同生效日）即不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件。企业如果在合同满足相关条件之前已经向客户转移了部分商品，当该合同在后续期间满足相关条件时，企业应当将在此之前已经转移的商品所分摊的交易价格确认为收入。

　　对于不能同时满足上述收入确认条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。其中，企业向客户收取无需退回的对价的，应当在已经将该部分对价所对应的商品的控制权转移给客户，并且已不再向客户转让额外的商品且不再负有此类义务时，将该部分对价确认为收入；或者，在相关合同已经终止时，将该部分对价确认为收入。

　　七、收入确认计量五步法

　　新收入准则确定了收入确认和计量的五个步骤，具体如下：

　　第一步，识别与客户订立的合同；（与收入确认有关）

　　第二步，识别合同中的单项履约义务；（与收入确认有关）

　　第三步，确定交易价格；（与收入计量有关）

　　第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；（与收入计量有关）

　　第五步，履行各单项履约义务时确认收入。（与收入确认有关）

案例说明

　　“主营业务收入”科目的使用，主要是体现在企业财务人员处理收入类业务的账务时，下面以案例进行说明，更通俗易懂，具体如下：

　　例子：甲公司为制造业企业，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，确认收入的同时结转成本。2021年10月1日向乙公司销售M商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为80元（不含增值税），每件商品的成本为50元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10％的商业折扣，销售M商品符合收入确认条件，全部款项尚未收到。10月6日，甲公司收到乙公司支付的全部款项，存入银行。甲公司销售M商品相关账务处理如下：

　　10月1日，确认商品销售收入时：

　　借：应收账款 406800

　　　　贷：主营业务收入 （5000×80×90％）360000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 46800

　　借：主营业务成本 （5 000×50）250000

　　　　贷：库存商品 250000

　　10月6日，收回销售款项时：

　　借：银行存款 406800

　　　　贷：应收账款 406800

　　2021年10月15日，乙公司要求退回10月1日所购的M商品200件，经过协商，甲公司同意退货，于当日支付了退货款，按规定已向乙公司开具了增值税专用发票（红字），15日该批退回的M商品验收入库。甲公司发生销售退回的相关账务处理如下：

　　借：主营业务收入 （200×80×90％）14400

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1872

　　　　贷：银行存款 16272

　　借：库存商品 （200×50）10000

　　　　贷：主营业务成本 10000

　　2021年10月20日，甲公司与客户签订合同，并向其销售A、B两种商品。A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24 000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在10天之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25000元的合同对价。上述价格均不包含增值税。A、B商品的实际成本分别为4200元和18000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。

　　10月30日，甲公司交付B商品，开具的增值税专用发票上注明售价为25000元，增值税税额为3250元。31日，收到客户支付的货款存入银行。甲公司发生销售商品的相关账务处理如下：

　　A商品分摊的合同价款＝[6 000÷（6 000＋24 000）]×25 000＝5000（元）

　　B商品分摊的合同价款＝[24 000÷（6 000＋24 000）]×25 000＝20000（元）

　　10月20日，交付A商品时：

　　借：合同资产 5000

　　　　贷：主营业务收入 5000

　　借：主营业务成本 4200

　　　　贷：库存商品 4200

　　10月30日，交付B商品时：

　　借：应收账款 28250

　　　　贷：合同资产 5000

　　　　　　主营业务收入 20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3250

　　借：主营业务成本 18000

　　　　贷：库存商品 18000

　　10月31日，收到货款时：

　　借：银行存款 28250

　　　　贷：应收账款 28250

　　对于财务人员而言，会计科目的核算内容是必须要掌握的，在日常的处理账务的过程中，尤其是对经济业务的会计核算，需要熟练掌握会计科目。常用会计科目的核算内容，具体如下图所示：

资产类科目核算内容

负债类科目核算内容

所有者权益类科目核算内容

成本类科目核算内容

损益类科目核算内容

　　无论是财务工作者还是刚入门的会计学习者，掌握会计科目表都尤其重要。因为会计科目是组织会计核算的依据，也是会计管理活动全过程和会计信息质量保障的基础和关键。会计科目汇总表如下所示：

资产类科目

负债类科目

共同类科目

所有者权益类科目

成本类科目

损益类科目

金融企业专用科目

农业企业专用科目

石油天然气开采企业专用科目