交易价格

　　交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

　　需要注意的是，企业代第三方收取的款项，比如增值税、售车时代收的车辆购置税、保险费、代收的行政事业收费等等，以及企业预期将退还给客户的款项，比如向客户收取的租房押金等等，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

　　同时，合同标价也并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。企业在确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。

　　在确定交易价格时，需要考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价的影响。

　　1.可变对价

　　合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

　　（1）期望值

　　∑各种可能对价金额×相关概率，适用于当企业拥有大量类似特征并据此估计可能产生多个结果时。

　　（2）最可能发生金额

　　最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。

　　包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能（50%<可能性≤95%）不会发生重大转回的金额。

　　2.合同中存在的重大融资成分

　　（1）合同中存在重大融资成分的会计处理

　　合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期内采用实际利率法摊销。

　　（2）合同中没有包括重大融资成分的情形

　　①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。

　　②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。

　　③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。

　　3.非现金对价

　　客户支付非现金对价时，企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

　　4.应付客户对价

　　企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。

　　例1：甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。则该合同的交易价格应为多少？

　　解答：合同对价由90万元固定价格和10万元可变对价组成。由于该合同涉及两种可能结果，甲公司应该按照最可能发生金额100万元估计交易价格，即为最可能发生的单一金额。

　　例2：甲公司与客户（分销商）订立一项合同，向客户转让1000个产品，每个价格100元。甲公司为了维护与客户之间的关系，预计给予客户价格折让。甲公司根据以往经验，通常给予20%的折让，甲公司应当确认收入是多少？

　　解答：本例题由于存在销售折让，属于存在可变对价的情形。根据预期价值法，估计交易价格应该为扣除20%折让后的8万元，这8万元在不确定性消除时极可能不会发生重大转回，所以应当确认收入8万元。

　　举例3：甲企业为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲企业能够在30天内交货，则可以额外获得100股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元；由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计，该100股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。合同开始日之后的第25天，企业将该设备交付给客户，从而获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。假定企业将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　解答：本例中，合同开始日，该股票的价格为每股5元，由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业不应将该100股股票的公允价值500元计入交易价格。合同开始日之后的第25天，甲企业获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。甲企业应当将股票（非现金对价）的公允价值因对价形式以外的原因而发生的变动，即500元确认为收入，因对价形式原因而发生的变动，即100元（600-500）计入公允价值变动损益。